文档介绍：首都经济贸易大学
硕士学位论文
非货币性资产交换准则的变迁比较
姓名:任晓静
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:李刚
20080301
首都经济贸易大学硕士学位论文《非货币性资产交换准则的变迁比较》
摘要
本文主要从以下四部分对非货币性资产交换准则的变迁进行了比较研究:
第一部分,引言。本部分首先论述了选题的理论和实际意义,通过对历年来非货
币性资产交换准则相关文献的分析研究,指出了国内有关本题的动态。同时,提出了
本文的研究方法、研究目标,即运用归纳推理法、对比分析法、统计图表法和案例分
析法等方法对非货币性资产交换准则的三次变迁进行分析,指出 2006 年新修订的非
货币性资产交换准则所体现出的会计信息的质量特征,针对近年来我国在执行非货币
性资产交换准则的过程中存在的问题进行描述和剖析,并对 2006 年的准则中存在的
问题提出相应的完善建议。此外,也总结了本文的三个研究创新点,即大量运用上市
公司的案例分析每次准则修订的特征;将准则的变迁与会计质量的衡量标准结合起
来;对 2006 年新修订的准则提出完善建议。最后,指出了本文的不足之处。
第二部分,主要是阐述非货币性资产交换准则的变迁,本部分分别阐述了 1999
年、2001 年、2006 年准则修订的历史背景,分析了每次修订后的准则的特点,并指
出了 1999 年、2001 年准则中存在的问题。即:1999 年非货币性交易准则将非货性交
易分为同类非货币性资产交易和不同类非货币性资产交易两种,同类非货币性资产交
易采用账面价值法处理,不同类非货币性资产交易采用公允价值法处理,该准则的出
现在一定程度上对非货币性资产交易起到了很好的规范作用,本部分在分析时结合了
深万山资产置换的例子,指出由于在待售资产和非待售资产的划分上有很大的主观
性,且在交易类型的划分也具有较大的弹性,企业仍有操纵利润的可能。2001 年非
货币性交易准则不再同类和不同类非货币性资产交易,在会计核算上一律使用换出资
产的账面价值,这就在一定程度上减少了企业操纵利润的行为。本部分结合了兰州民
百和活力 28 资产置换的案例,分析了企业采用变通的方法操纵利润的行为。2006 年
修订的非货币性资产交换准则指出非货币性交易只有在同时满足具有“商业实质”且
“公允价值能够可靠计量”时,才能采用公允价值计量,在本部分中,通过与 2001
年非货币性交易准则的对比,分析了 2006 年准则的特点,并结合长虹电器资产置换
的案例论述了“商业实质”判断的标准及重要性。
第三部分,着重分析了 2006 年新修订的非货币性资产交换准则存在的问题,并
就提出的问题给出了建设性的意见。即:非货币性资产交换损益计量的问题;非货性
资产交换相关税费的问题,提出了建议,即:借鉴国际会计准则确认公允价值的方法,
避免人为随意操纵公允价值;防范将非货币性资产交易转化为货币性资产交易的行
为;将换入、换出资产发生的相关税费计入各自成本中。
第四部分,从高质量会计准则的衡量标准则角度论述非货币性资产交换准则的历
次修订是否合理。在本部分内容中,提出了衡量高质量会计准则的标准,即:满足会
首都经济贸易大学硕士学位论文《非货币性资产交换准则的变迁比较》
计信息质量相关性和可靠性的要求;能与具体会计环境相适应。通过对 1999 年、2001
年、2006 年非货币性资产交换准则的三次变迁的比较,分析了三次准则修订所引致
的会计信息质量相关性及可靠性、准则制定导向的变化及仍是否存在利润操纵空间。
最后,得出本文的结论:即会计准则与会计信息质量之间缺乏一种稳定的关联性,期
望仅仅改变会计准则来提高会计信息质量是不现实的。因此,只有在良好的会计环境
的配合和支持下,不仅非货币性资产交换准则而且其他会计准则均能成为高质量的会
计准则。
关键词:非货币性资产交换准则准则变迁高质量会计准则

- IV -
首都经济贸易大学硕士学位论文《非货币性资产交换准则的变迁比较》
Abstract

The paper mainly studies the changes in the exchange of the non-ary
assets standards from the following four parts.
Part I , foreword. This part has discussed the selected topic’s
theoretical and actual significance .first , has pointed