文档介绍：1 高级财务会计聂会红第一章外币会计一、外币交易会计的基本方法(一)单一交易观点: 1. 会计处理特点: 收入,成本取决于结算时的汇率,期末不确认未实现的汇兑损益,即:无汇兑损益。 2. 会计处理方法: ①交易日:按交易日汇率入帐②报表日:按报表日汇率调整资产,负债、收入,成本③结算日:先:按结算日汇率调整。再:结算 3. 会计处理: (1 )交易日借:原材料贷:应付账款(2 )报表日借:应付账款贷:原材料或:相反(3 )结算日借:原材料贷:应付账款或:相反借:应付账款贷:银行存款(二)两项交易观点: 1. 会计处理特点: 收入,成本取决于交易日的汇率,期末确认汇兑损益。 2. 会计处理方法: ①交易日:按交易日汇率入帐②报表日:按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益③结算日:按结算汇率结算其中:对结算之前期末计量的汇兑损益处理方法: A. 作为已实现损益:计入利润表(我国) B. 作为未实现的递延损益:计入资产负债表 3. 会计处理: (1 )交易日借:原材料贷:应付账款(2 )报表日借:应付账款贷:财务费用(或递延损益) 或:相反(3 )结算日借:财务费用(或递延损益) 贷:应付账款或:相反借:应付账款贷:银行存款借:财务费用贷:递延损益或:相反二、我国外币交易的会计核算(一)我国外币交易的核算原则: 1. 外币帐户采用:复币记帐 2. 外币交易发生时:折合汇率(初始确认时) 采用即期汇率或即期近似汇率 3. 期末调整: 所有外币帐户, 调整结果计入“财务费用—汇兑损益”各外币账户调整额= 各外币账户期末余额×期末汇率-日常核算折算的人民币余额(二)我国外币交易的账务处理: 1. 外币交易日的帐务处理:( 初始确认→交易日的即期汇率或即期近似汇率) ①收进外币业务: A. 收到外币投资: 借:银行存款-美元户贷:实收资本(即期汇率。不得采用合同汇率和即期近似汇率) B. 收到外币筹资额: 借:银行存款-美元户贷:短期借款-美元户(即期汇率) C. 结汇业务: a. 对外销售产品: 借:应收帐款-美元户(即期汇率) 贷:主营业务收入 b. 结汇: 借:银行存款—人民币(银行买入价) 财务费用—汇兑损益贷:应收帐款—美元户(即期汇率) ②付出外币业务:一般指售汇业务 2 高级财务会计聂会红 A. 购进产品: 借:原材料(即期汇率) 借:应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款—美元户(即期汇率) 贷:银行存款—人民币 B. 将来:付款(售汇) 借:应付帐款—美元户(即期汇率) 借:财务费用—汇兑损益贷:银行存款—人民币(银行卖出价) ③外币兑换业务: 借:银行存款—美元户(即期汇率) 借:财务费用—汇兑损益贷:银行存款—人民币(银行卖出价) 2. 资产负债表日的账务处理: (期末) (外币项目调整的会计处理) ①外币货币性项目的调整:应按资产负债表日即期汇率折算调整(如果发生调帐减值,则应先按资产负债表日即期汇率折算后,再提减值准备) 借:各外币账户-人民币户贷:财务费用—汇兑损益或:相反②外币非货币性项目的调整: A. 以历史成本计量的外币非货币性项目仍采用资产发生日的即期汇率折算,不改变其记帐本位币金额。(但: 对于成本与可变现净值熟低计量的存货,如果可变现净值的外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记帐本位币,再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较) B. 以公允价值计量的外币非货币性项目(如: 交易性金融资产→股票) 采用公允价值确定日的即期汇率折算。折算后的记帐本位币金额-原帐户的记帐本位币金额= 公允价值变动损益(“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响) 借:交易性金融资产贷:公允价值变动损益或:相反 3 高级财务会计聂会红第二章所得税会计所得税费用:是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用,包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益)。一、当期所得税费用: 是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应纳税所得额:是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益,是计算交纳所得税的依据。当期所得税费用= 当期应交所得税= 应纳税所得额× 所得税税率应纳税所得额= 会计税前利润± 税法调整额借:所得税费用—当期所得税费用贷:应交税费—应交所得税二、递延所得税费用: 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。递延所得税费用=( 期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) (一)递延所得税资产 1. 递延所得税资产确认: 期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额,应确认为递延所得税收益,冲减所得税费用等。借:递延所得税资产贷:所得税费用—递延所得税费用资本公积—其他资本公积商誉(营业外收入) 2. 递延所得税资产转回: 期末递延所得税