文档介绍：审计失败案例分析“CPA执业风险、 ---行政责任 …职业道德[案例01]银广夏审计失败案••案例主题:道德风险'专业判断W业谨慎一、案情简介• 银广夏股份公司以“倒的方法,根据“成本,计算此销传量”种销售价格”,并据此安排每个月的进料狷出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法:• (I);• (2)。其注册会计师没有发现并出具无保留意见,被移交司法机关侦察,2003年9月16日银川中级法院作出判决:以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑2年6个月、2年3个月,并各处罚金3万元。二、法院审理(一)公诉人起诉明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假,却未实施有效洵证、认证及核杏程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时,严重违反审计规定,委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证,致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下,仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告,致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布,造成投资者利益的重大损失。具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1) 主体要件:中介机构人员2) 主观要件:属于主观故意3) 客体要件:中介管理制度4) 客观要件:提供虚假证明(二)会计师答辩起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定;检察机关随意不能以“可能“为理由办案,否则严重当事人合法民权益;^(民;会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2) 没有串通舞弊3) 没有证据证明“明知”(三)法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因•(一)审计理念与方法缺陷• :帐目审计一制度审计一风险审计• • 1)偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎• 2)喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑• 3)权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可• • 1)期末审计未能实施存货盘点程序;• 2)外销收入的政府佐证一退税凭证3) 外销收入的现金来源…境外收入4) 审计疑点的后续审计一海关报关单• 5)分析性测试程序不当-计划阶段与报告阶段• 6)没有利用专家工作一高科技产能•(二)客观审计障碍• (1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;• (2)与国外客户交易给函证带来困难;• (3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍;(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;• (5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)、借鉴启示•:审计理念与方法--观念重于方法•:事务所模式选择一制度重于技术•:政府行为的理性•:权益维护与诉求•:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案…案例主题:政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年一1999年上市重组期间:(一) 虚增资产9074万签订虚假融资租赁合同;(X)()多万;制作虚假进口设备发票;.(二) 虚构利润9320万虚开进出口发票,虚增利润 ,增加中方利润签订虚假合同,虚构销售收入 (三)虚构股东倒签时间虚构股权转让,将3家股东变为5家将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市,11月证监会立案调查,01年5月17日移交公安部,某省公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15H被监视居住,8月19日刑事拘留,9月14FI逮捕,02年6月20FI提起公诉并审理,02年8月14FI取保候审,02年10月17日一审判决。该法人代表提出上诉不服一审判决。二、法院审理(一)检察院公诉--,事务所参与了虚假变更'虚增资产和虚增利润指标的预谋;被告法定代表人直接授意审计人员作假:1) 明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;2) 明知报关单冰运单\A库单和银行票据伪造,,虚增9463万元;3) 明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;4) 仅仅凭公司提供的合同和发票