文档介绍：CPA 审计风险与职业责任承担之研究(一) 「摘要」《注册会计师法》将 CPA 职业目标定位于“维护社会公共利益和投资者的合法权益”,而 CPA 所依托的会计师事务所具有追求经济利益的倾向,在审计委托关系失衡、会计失真主要因舞弊引起,市场经济尚不完善的特殊时期, CPA 面临的审计风险很大;另一方面目前市场主体自我保护意识较弱,法律法规尚不健全,监管力度不够,使得潜在的审计风险很少落实到 CPA 身上。本文从审计风险大而 CPA 实际承担的职业责任小这一现实矛盾出发,分析了这一矛盾双方的影响因素,进而提出为使我国目前 CPA 行业更健康地发展,必须降低 CPA 目前无法承担的审计风险,同时真正承担起应承担的职业责任。「关键词」 CPA 审计审计风险职业责任一、一对矛盾: CPA 审计风险较大而承担职业责任较小近年来重大会计舞弊事件时有发生,政府监管力度不断加强, 行业内部也在深刻反省, CPA 的审计风险意识普遍有了提高。但现实中我国相当数量的会计师事务所合伙人和 CPA 风险意识依然淡薄,审计市场仍然存在低价竞争、低水平重复的现象,虚假审计报告还在一定范围内存在。 2005 年 9月 26 日审计署关于“ 16 家会计师事务所审计业务质量检查结果”的公告显示:受检查的 16 家具有上市公司资格的会计师事务所有 14 家会计师事务所 37名 CPA 出具的 19 份审计报告存在失实或疏漏。 2005 年中注协对会计师事务所执业质量抽查结果显示,约有八分之一的会计师事务所存在较为严重的执业质量问题。财政部近年来会计信息检查公布的情况和 2004 年国资委对 181 家中央企业进行的清产核资发现,我国审计报告质量还存在较大的问题。造成这一现状的原因是多方面的,但我们认为与现阶段我国 CPA 审计风险与其所承担的职业责任不对称有很大关系。 CPA 作为一种职业,有其承担的社会责任,即,在执行受托业务的过程中应尽的义务和职责以及因为没有履行好职责而应承担的责任,包括遵守法律的责任、按照委托人的要求提供高质量服务的责任、遵守职业道德规范的责任(包括保持独立性、专业胜任能力、保密、职业关注等)、遵守审计准则的责任等(孙坤, 2005 )。我国已经明确 CPA 应有责任揭露和报告对财务报表内容有直接影响的重大会计舞弊。《 CPA 法》将 CPA 职业责任定位于“维护社会公共利益和投资者的合法权益,促进社会主义市场经济的健康发展”。根据“深口袋理论( deeppocketthe ory )”,审计是“一个只有 1% 过错的人却对 100% 的损失负责”的职业(刘燕, 2004 )。理论上说风险大则责任大,而事实上,由于我国处于市场经济转型期, 社会公众的自我保护意识不够,法律法规也不尽完善, CPA 实际所承担的职业责任较小。潜在的审计风险很少落实到执业的 CPA 身上,这与对这一职业的定位(维护社会公众利益)极不相称,也不利于 CPA 行业的健康稳步发展。二、 CPA 审计风险较大的原因分析审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报而 CPA 审计后发表不恰当审计意见的可能性。这一可能性表现为 CPA 未能发现会计报表中存在的重大错报或漏报,或虽已发现但受各种因素的影响未能充分揭示。目前我国审计风险较大主要受以下因素的影响: (一)行业制度风险 1 起源并发展于政府监