文档介绍：第十一章企业所得税
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第一节企业所得税概述
公司所得税的理论基础
-法人实在说(独立公司税派)
1、同等纳税义务原则
2、特权报偿原则
3、财政和税收效率原则
-法人虚拟说(单一个人税派)
1、企业所得税的征收造成税收不公平
(1)对比非法人企业不公平
(2)分配利润中已纳公司所得税未与股东相联系
2、干扰资本市场,损害经济效率
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公司所得税的基本类型(对股息重叠征税的态度及处置办法划分)
-古典制:对公司所得征收公司所得税时,公司分配的股息不能扣除,股东取得的股息还必须作为投资收入缴纳个人所得税。
-两率制(双轨税率制):对公司分配利润按较低税率课征,对保留利润按较高税率课征。
-免税制:分为公司阶段免税制和个人阶段免税制。公司阶段免税即只对保留利润征税,对分配利润免税;个人阶段免税是个人可以把收到的股息红利的全部或部分从个人所得税应纳税所得额中减除。
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-归集抵免制:就是在股东计算缴纳个人所得税时,将获得的股息已纳的公司所得税算作股东个人所得,也就是将获得的股息还原为税前股息,然后与其他所得项目合计算出个人所得税应纳税额,准予股东从应纳税额中抵免获得的股息已纳公司所得税的全部或部分。
例:假定某一纳税期纳税人(股东)A投资于某公司,获得股息收入8000元,公司所得税税率为20%,该股东从其他来源获净收入30000元,个人所得税实行5级超额累进税率:
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应税所得额
税率(%)
不超过10000元的部分
0
超过10000-20000元的部分
10
超过20000-30000元的部分
20
超过30000-40000元的部分
30
超过40000元的部分
40
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完全归集抵免制下:
(1)将股息收入8000元还原为税前股息:
税前股息=税后股息/(1-20%)=8000/80%=10000元
其中已纳公司所得税2000元。
(2)还原后税前股息与其他所得合计算出应纳税所得额:
应纳税所得额=10000+30000=40000元(3)按累进税率表算出应纳税额为6000元。(4)从应纳税额中抵免收取股息已纳公司所得税2000元,实际应缴所得税额为4000元。
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公司所得税的经济影响
-对资源配置和公司资本筹集方式的非中性影响
(1)公司企业与非公司企业之间的税收不公平导致资本的不正常流动
(2)对公司筹资方式的非中性影响
-对经济增长和经济稳定的影响:通过对企业边际投资报酬率的影响,对企业投资意愿产生一种鼓励或限制效应,从而对经济增长起促进或阻碍作用,可作为稳定经济的手段。
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第二节我国企业所得税制度
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㈠企业所得税的纳税人
㈡企业所得税的征税对象
㈢征收管理机构
㈣企业所得税的税率
一、企业所得税的基本要素
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以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。
独立经济核算的企业或组织,是指同时具备如下条件的企业或组织
在银行开设结算帐户;
独立建立帐簿、编制财务会计报表;
独立计算盈亏。
我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围更宽。
企业所得税的纳税人均为内资企业,承担无限纳税义务。
㈠企业所得税的纳税人
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