文档介绍：本刊特稿
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我国公允价值计量准则(征求意见稿)与 IFRS13 的比较及完善建议*
浙江财经学院汪祥耀胡旭锋
【摘要】2012 年 5 月,我国发布了《企业会计准则第×号———公允价值计量(征求意见稿)》及修订说明,文章将征求意见稿与国际财
务报告准则第 13 号(IFRS13)作深入比较后发现,两者虽还存在一些差异,但已实现实质性趋同。同时,对我国征求意见稿的进一步完善提
出了相关建议。
【关键词】公允价值计量准则; 比较; 完善建议
一、公允价值计量准则的国际发展与我国制定该准则的背景成了初步看法,并将这些看法和 SFAS157 一同发布,作为其
公允价值计量是当前国际会计界的热点话题,也是一个跨“公允价值计量”项目的讨论稿。2009 年 5 月,IASB 发布了“公
世纪的会计难题。“公允价值”最早由谁提出并使用,目前已无允价值计量”(征求意见稿),将公允价值计量的估价技术输入
从准确稽考。但从 20 世纪 90 年代开始,随着企业经济业务的值按优先次序分为三个层级,并对非活跃市场条件下公允价值
日益复杂化以及金融工具的发展,公允价值声名鹊起并被越来计量提供了应用指南。2011 年 5 月 12 日,IASB 与 FASB 共同
越多地使用,却是不争的事实。尤其是经历了 20 世纪 90 年代发布了公允价值计量的最新准则,即国际财务报告准则第 13
“储蓄和房贷危机”和 21 世纪初“次贷危机”的美国,既是公允号(IFRS13)“公允价值计量”与 FASB2011 年第 4 号会计准则
价值会计的发源地,又因对公允价值的不清晰认识和不当使更新公告。该准则在广泛吸收和借鉴 FASB 第 157 号准则以
用,使其屡屡处于危机的风口浪尖之中。美国财务会计准则委及几项改进性员工立场公告(157- 1、157- 2、157- 3、157- 4)
员会(FASB)自 1973 年成立以来,其发布的 160 多项会计准则的基础上,对公允价值及相关术语作了定义,建立了单一的公
约有 40 项涉及公允价值计量或披露,并有近 10 项准则零星地允价值计量框架,并就非活跃市场环境下公允价值计量的应用
涉及到公允价值的定义。由于缺乏对公允价值的统一定义以及提供了指南。因此,IFRS13 代表了国际会计界对公允价值计量
对公允价值计量和披露的统一规范,不利于公允价值会计的健研究的最新成果,是 IASB 与 FASB 会计国际趋同的产物,对
康发展。因此,FASB 从 2002 年开始对公允价值计量作出专题各国公允价值准则的制定都有着重要影响。
研究,并于 2006 年 9 月正式发布了财务会计准则第 157 号我国自 20 世纪 90 年代制定会计准则以来,对公允价值应
(SFAS157)“公允价值计量”,为公允价值的规范应用在世界上用始终是欲拒还迎。一方面,公允价值能够提高会计信息的相
建立了第一个计量框架,代表了 FASB 对公允价值的全面认识关性,代表了国际会计发展的未来趋势;另一方面,由于公允
和考量,为今后公允价值的发展指明了方向。价值存在难以计量、难以应用和可靠性不强的缺陷,使我国对
然而,随着 2008 年全球金