文档介绍：企业目标丶财务目标与会计目标的关系及其现实选择
企业目标、财务目标与会计目标的关系及其现实选择

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企业目标、财务目标与会计目标有着共同的行为主体——企业。在这一特殊背景下,它们三者之间的关系如何?现实中,它们又该如何选择?本文拟首先讨论理想状态下企业目标、财务目标与会计目标三者之间的关系及其选择,然后结合企业的所有权安排对它们进行深入的分析。
一、理想状态下,企业目标财务目标与会计目标的选择及其关系
企业作为市场主体,其目标毫无疑问的就是追求自身利益最大化,即企业价值最大化。财务就其一般本质来讲,是“本金投入与收益活动”。本金是各类经济组织为进行生产经营活动而垫支的资金,增值性是其一大特征,从而决定了财务目标是追求投入资金的增值即企业价值的最大化。因而,一般意义上讲,财务目标与企业目标是一致的。财务活动只是企业活动的一部分,而且,在现代企业“法人治理结构”以及委托代理关系中,由于经理人与财务会计人员处于代理关系的“内部”层次,二者不触及财产权关系,其根本利益一致,因此,财务目标还是从属于企业目标的。
市场中企业是一个会计主体,但会计主体决不仅限于市场主体中的企业,它不但包括大部分的市场主体,还包括非市场主体。会计从本质上讲是
“受托责任会计”,而受托责任不仅包括经济受托责任,还包括非经济受托责任,不仅有资源受托责任,还有社会受托责任。这种本质属性决定了两权分离情况下,有着相同行为主体的会计目标与企业目标不可能一致,会计不应当像市场主体那样追求自身利益最大化,而应该是向资源受托者报告资源的保值、增值情况,以解除受托责任。但是,由于会计的受托者(企业)立场和对委托人解除受托责任的目标之间的矛盾,会计可能偏离其目标,资源受托者及其他外部利益相关者为避免这种情况,便会制定统一的会计制度、准则,以规范经营者和会计人员的行为,维护自己的利益。当然,企业经营者为维护自己的利益不因会计制度、准则的制定而受到侵害,也会加入到会计制度、准则的制定过程当中。因此,会计制度(准则)实际上是企业各利益相关者均衡博弈的结果,它不仅要保护委托者的利益,还要保护受托者的利益。在这种均衡博弈而形成的会计制度下,会计目标与企业目标可以兼容,即会计在实现了认定和解除受托责任的目标的同时,也能最好地为企业价值最大化的企业目标而服务。
由于财务目标从属于企业目标,会计目标与企业目标的不一致也意味着其与财务目标的不一致,但两者却有着不可分割的联系。具体表现为会计在提供信息以满足“解除受托责任”这一目标的同时,又为财务目标的实现提供了有效信息,如建立在财务报表基础上的财务分析、财务预测与计划、筹投资管理等,但仅仅依靠满足会计目标的信息还无法满足财务管理的需要,从而影响财务目标的实现;而财务目标的实现与否又影响着企业经营者能否解除受托责任,即会计目标的实现。解决这一矛盾的办法就是提供更多、更高质量的超过会计制度(准则)要求的会计信息,这部分信息作为企业经营决策、财务决策之需,无须向外部利益相关者提供。由此可见,具有相同行为主体的会计目标与财务目标是既相互矛盾又相互统一的。
二、考虑企业所有权配置情况下,对企业目标、财务目标和会计目标的深入认识
以上论述都暗含着一个假定,即把企业看作是一个人格化的进行专业生产的理性个体,而实际上,企业是一系