文档介绍：内部交易固定资产计提减值准备后合并抵销的会计处理
内部交易固定资产计提减值准备后合并抵销的会计处理

作者:佚名
企业会计制度规定,固定资产应当在期末或每年年终时对已发生的固定资产减值按单项计提减值准备。由于内部交易的固定资产在购入方因发生减值而计提的减值准备,已经抵减了因内部销售实现的利润,这就意味着该项固定资产内部交易产生的未实现的销售利润,已经发生了部分或全部抵减。而在编制合并报表时,又对该未实现的内部销售利润进行了全额抵销,这就造成该未实现的内部销售利润中计提了减值准备的部分金额,两次抵减了集团利润。因此,在编制合并报表时,应对未实现的内部销售利润中已计提了减值准备的部分金额予以抵销,调整恢复多抵销的集团利润。
由于固定资产内部交易,主要涉及企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给集团内部的其他企业作为固定资产使用这一类型,因此,本文就该类型的内部交易固定资产在购入方计提减值准备后,集团(母公司)在编制合并报表时,所涉及的具体合并抵销会计处理谈点看法。
一、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
(一)内部固定资产交易发生当期的抵销处理
首先,将销售该产品的内部销售收入和销售成本予以抵销,购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵销。
借:主营业务收入
贷:主营业务成本
固定资产原价
其次,应将内部交易固定资产期末多计提的减值准备予以抵销。
借:固定资产减值准备
贷:营业外支出
说明:在不计提折旧的情况下,由于未实现内部销售利润引起的多计提减值准备的金额,不可能大于未实现内部销售利润的金额,因此:
单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准=该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润与期末该项固定资产减值准备余额两者孰低的金额。
全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=∑同期期末各单项内部交易固定资产多计提减值准备
若集团内发生了多项固定资产内部交易,不论其是否计提了折旧,在计算各期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备时,均应先分别求得各单项内部交易固定资产在该期期末多计提的减值准备,然后,再将其汇总求得该期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备。
(二)以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理
首先,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
借:期初未分配利润
贷:固定资产原价
其次,应将内部交易固定资产上期末多计提的减值准备于以抵销。
借:固定资产减值准备
贷:期初未分配利润
再次,在以下两种情况下,还应分别作以下抵销分录(当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备的金额等于上期期末多计提的减值准备的金额时,则无须作以下分录):
1、当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备金额大于上期期末多计提的减值准备金额时,还应按其差额补抵多计提的减值准备:
借:固定资产减值准备
贷:营业外支出(本期末多计提的减值准备-上期末多计提的减值准备)
2、当内部交易固定资产本期末多计提的减值准备金额小于上期末多计提的减值准备金额时,则还应按其差额恢复多抵销的减值准备:
借:营业外支出
贷:固定资产减值准备(上期末多计提的减值准备-本期末多计提的减值准备)
(三)内部交易固定资产变卖会