文档介绍：《企业会计准则第5 号——生物资产》解释
《企业会计准则第5 号——生物资产》解释
为了便于本准则的应用和操作,现就以下问题作出解释:(1)
生物资产的范围;(2)林木类消耗性生物资产的资本化;(3)消耗
性和生产性生物资产的减值迹象;(4)天然起源的生物资产成本;(5)
生物资产的后续计量。
一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物,其中
涵盖收获时点的农产品
本准则所称“农业”,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等
行业。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力,这种能力导致生物资
产质量或数量发生变化,通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。生
物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式,随其出生、成长、衰
老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。企业从事农业生产的
目的,就是增强生物资产的生物转化能力,最终获得更多的符合市场
需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分,当其附在生物资产上时,构成生物
资产的一部分。根据本准则第二十三、二十四条规定,收获时点的农
产品的成本,应当采用规定的方法,从消耗性或生产性生物资产生产
成本中转出,确认为收获时农产品的成本。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始,不再具有生命和生
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物转化能力,应当作为存货处理,如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊
毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果,等等。
二、林木类消耗性生物资产的资本化
(一)郁闭及郁闭度
郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达03>.20 以上(含
)。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,它是反映林分
密度的指标,以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示,完全覆
盖地面为1。根据联合国粮农组织规定, 以上()
的为郁闭林(- 为中度郁闭, 以上为密郁闭);
以下()的为疏林(即未郁闭林)。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同,比如,以
降低雨水冲刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高;以培育
珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。企业应当结合历
史经验数据和自身实际情况,确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及
是否达到郁闭。
(二)消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化,郁闭后的
相关支出计入当期费用
郁闭是判断消耗性生物资产相关支出(包括借款费用)资本化或
者费用化的时点。
郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段,需要发生较多
的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出,
这些支出应当予以资本化计入林木成本;郁闭之后的林木类消耗性生
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物资产基本上可以比较稳定地成活,一般只需要发生较少的管护费
用,应当计入当期费用。
因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而进行补植所发生的支出,应
予以资本化。
三、消耗性和生产性生物资产的减值迹象
本准则第二十一条规定,企业至少应当于每年年度终了对消耗性
和生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明上述生物资产发生减值
的,应当计提消耗性生物资产跌价准备或生产性生物资产减值准备。
(一)上述生物资产存在下列情形之一的,通常表明该生物资产
可变现净值或可收回金额低