文档介绍：《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释
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《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释
为了便于本准则的应用和操作,现就以下问题作出解释:(1)
非货币性资产交换的认定;(2)商业实质的判断;(3)公允价值的可
靠计量;(4)非货币性资产交换的会计处理。
一、非货币性资产交换的认定
(一)本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。非
货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股
权投资等非货币性资产进行交换,以满足各自生产经营的需要,同时
减少货币性资产的流入和流出。
例如,某企业需要另一个企业拥有的设备,另一个企业需要上述
企业生产的产品,双方在货币性资金短缺的情况下,可能会出现非货
币性资产交换的交易行为。
(二)非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认
定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整
个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值
与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资
产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和)的
比例低于25%的,视为非货币性资产交换,适用本准则;高于25%
(含25%)的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用《企业会
计准则第14 号——收入》等相关准则。
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二、商业实质的判断
非货币性资产交换应当具有商业实质,判断非货币性资产交换是
否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则,根据换入资产的性质
和换入企业经营活动的特征等因素,换入资产与换入企业其他现有资
产相结合能够产生更大的作用,使换入企业受该换入资产影响产生的
现金流量与换出资产明显不同,表明该两项资产的交换具有商业实
质。
根据本准则第二条规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实
质:
(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出
资产显著不同。
13>.未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。换入资产和换
出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金流量的风险相
同,但现金流量流入企业的时间不同。
例如,某企业以一批存货换入一项设备,因存货流动性强,能够
在较短的时间内产生现金流量,设备作为固定资产要在较长的时间内
为企业带来现金流量,两者产生现金流量的时间相差较大,上述存货
与固定资产产生的未来现金流量显著不同。
、金额相同,风险不同。风险不同是指
企业获得现金流量的不确定性程度的差异。
例如,某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备
出租,该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流
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入时间上相同,但是国库券利息通常风险很小,租金的取得需要依赖
于承租人的财务及信用情况等,两者现金流量流的风险或不确定性程
度存在明显差异,上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。
、时间相同,金额不同。换入资产和换
出资产的现金流量总额相同,预计为企业带来现金流量的时间跨度相
同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
例如,某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术,预计两
项无形资产的使用寿命相同,在使用寿命内预计为