文档介绍：中级会计第六章无形资产
第六章无形资产
本章考情分析
本章讲述无形资产确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题,2009年试题分数为2分,2010年试题分数为3分,2011年试题分数为3分,本章内容不太重要。
本章结构框架
考点一无形资产的初始计量
(一)相关概念
无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【解释1】商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产。
【解释2】计算机控制的机器工具没有特定计算机软件就不能运行时,则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理;如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产核算。
(二)确认条件
无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
11>.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
。
(三)无形资产的初始计量
计入无形资产成本
购买价款;相关税费;专业服务费用;测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用。
计入当期损益
为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;达到预定用途后发生的费用。
(1)作为固定资产核算(企业单独估价入账的土地);
(2)一般情况下企业通过出让方式或购买方式取得土地使用权,作为无形资产核算;
(3)企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理;
(4)房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房,相关的土地使用权应当计入所建造的商品房的成本(开发成本);(2010年多选)
(5)房地产开发企业购入的土地使用权,如果是自用,并不是用于开发写字楼或商品房,则也单独作为无形资产核算;(2010年多选)
(6)企业购买的土地使用权,如果是直接用于对外出租,或者持有以备增值后对外转让,该土地使用权作为企业的投资性房地产核算。
【例题1·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司,2008年1月1日,外购位于甲地块上的一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼,至2009年12月31日,该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日,购入丁地块,作为办公区的绿化用地,至2009年12月31日,丁地块的绿化已经完成,假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有( )。(2010年多选)
【答案】BC
【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物,属于房地产开发企业的存货,这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本,不应单独确认为无形资产,选项B和C正确。
【例题2·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。
【答案】AB
【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产;土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,并计提摊销;对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外的房屋建筑物时,土地使用权作为存货核算,待开发建造时计入房屋建筑物的成本。
研究阶段支出
全部费用化,计入当期损益(管理费用)
开发阶段支出(资本化)
符合资本化条件,计入无形资产成本。
说明:该部分仅仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不在进行调整。
开发阶段支出(费用化)
不符合资本化条件,计入管理费用
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不管是研究阶段发生的支出,还是开发阶段发生的支出均通过“研发支出”科目核算。
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