文档介绍：物流管理会计第4章特殊成本及保本点
第四章特殊成本及保本点
第四章特殊成本及保本点
第一节决策分析的特殊成本概念
第二节保本点的观念
第四章特殊成本及保本点
第一节决策分析的特殊成本概念
一1>.差量成本
准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。
广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差异数,亦可称为“差别成本”或“差额成本”。不同方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计算明显的反映出来。因此计算差量成本有助于人们进行决策分析,确定最优方案。
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至于狭义的差量成本:是指由于生产能力利用程度的不同(例如增加产量)而形成的成本差异,亦称“增量成本”。在“相关范围”内,差量成本表现为变动成本。但是当生产能力发生变动时,差量成本也可能包括固定成本。
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指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的生产总成本的变动数额,它是由于多(或少)生产一个单位的产品而相应增加(或减少)的成本额。显然,差量成本和单位变动成本都是边际成本的具体表现形式。
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与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。
边际成本与边际收入是进行边际分析的主要内容,这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。
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根据西方微观经济学的理论,边际成本的内涵是随产量变动的变动率,是成本函数的一阶导数,由此引申出与边际成本分析相联系的两条重要规律:
,其平均成本最低。
,可使企业实现最大的利润。
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专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费,包括专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本,没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属成本均指固定成本。
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与专属成本相对应的成本概念是共同成本,共同成本则是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的成本。例如企业管理人员的工资、福利费,管理部门固定资产的折旧费,修理费等均属共同成本。
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沉落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。
历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的,一经支出就一去不复返,因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同义词。
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例如:某流通企业8年前,购置的一台设备,原价1万元,累计折旧7800元,由于技术更新,这台设备已完全过时,因而被淘汰,此时,该设备的账面净值2200元是原始支出中无法收回的部分,即沉落成本。
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历史成本是指过去已经发生的实际成本。它在传统的财务会计中作为一切资产入账的依据,是有用的历史信息;但在管理会计中对于决策来说,则是无须考虑的无关成本。
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指按目前市场价格水平重新购置一项原有资产所需支付的成本。
例如,2年前购进的存货,其单位历史成本为500元,目前从市场购进,则其单位购进成本750元,制定该商品的售价时,应以哪个购进成本为依据呢,如果从历史成本角度定价,按700元出售就可以赚200元,但按单价700元售出后,重新购进时单价为750元,不但没赚,反而每单位商品亏损50元。因此在短期经营决策中,一般需将重置成本作为重点考虑的对象。
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指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。
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机会成本是指在使用资源的决策分析过程中,选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”(即可能实现的所得)。由于每项资源往往有多种用途(即有多种使用的机会),但用于某一方面就不能同时用于另一方面。也就是说,在某一方面的所得,正是由于放弃另一方面的机会而产生的。
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例如在个人理财方面,某人从银行活期存款账户中取出5万元购买国库券作为短期投资,其机会成本就是他放弃的银行存款所能获得的利息收入。
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机会成本不构成企业的实际支出,也无需记入帐册,但终究是正确进行决策分析必须认真加以考虑的现实因素。如果忽视了机会成本,往往会造成决策失误。因此,在评价最优方案时,必须把放弃的次优方案(机会成本)可能取得的利益看成是最优方案的机会,应考虑从被选用的“最优方案”所得中加以补偿。这样,才能对拟选方案是否真正最优做出全面的评价。
第四章特