文档介绍：二、委托加工应税消费品应纳税额计算
委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和关键材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工应税消费品。
符合委托加工条件应税消费品加工，消费税纳税人是委托方；不符合委托加工条件应税消费品加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税纳税人是受托方。
【例题·单选题】委托加工特点是（ ）。
，受托方代垫辅助材料并收取加工费
，受托方提供原料或关键材料
，受托方以委托方名义购置原料或关键材料
，受托方购置原料或关键材料再卖给委托方进行加工
【答案】A
【提醒】委托加工应税消费品消费税纳税人是委托方，不是受托方，受托方负担只是代收代缴义务（受托方为个人、个体户除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。不过，纳税人委托个体经营者、其它个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
【关键归纳】委托加工委托方和受托方之间关系见下表：
委托方
受托方
委托加工关系条件
提供原料和关键材料
收加工费和代垫辅料
加工及提货时包含税种
①购置材料包含增值税进项税
②支付加工费包含增值税进项税
③视同自产消费品应缴消费税
①买辅料包含增值税进项税
②收取加工费和代垫辅料费包含增值税销项税
消费税纳税步骤
提货时受托方代收代缴（受托方为个人除外）
交货时代收代缴委托方消费税款
代收代缴后消费税相关处理
①直接出售不再缴纳消费税
②连续加工后销售在出厂步骤缴纳消费税，同时可按生产领用量计算抵扣已纳消费税
立即解缴税款，不然按征管法要求惩处
委托加工应税消费品，根据受托方同类消费品销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格，根据组成计税价格计算纳税。
实施从价定率措施计算纳税组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-百分比税率）
实施复累计税措施计算纳税组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-百分比税率）
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料实际成本。假如加工协议上未如实注明材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取全部费用（包含代垫辅助材料实际成本），但不包含随加工费收取销项税额，这么组成价格才是不含增值税但含消费税价格。
【例题·计算题】某高尔夫球具厂（增值税通常纳税人）接收某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供关键材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具销售价格，消费税税率10%，请计算适用组成计税价格。
【答案】组成计税价格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=（元）。
【例题·判定题】企业受托加工应税消费品，假如没有同类消费品销售价格，企业可按委托加工协议上注明材料成本和加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（ ）（1996年）
【答案】×
【例题·判定题】受托加工应税消费品个