文档介绍：（六）应收账款函证案例
案例1： 
审计人员负责审计Z企业应收账款，审计中发觉A企业欠款万元，其经济内容为货款，账龄已超出2年。因为A企业是Z企业投资方（A企业投资为4000万元），
问：审计人员应采取审计程序？
为此审计人员实施了以下审计程序：
。
、经Z企业管理当局同意发货凭证和A企业收货验收证实等。
    。
应收账款案例分析：
1、在确定这项万元应收账款时，因为A企业是投资方，首先要确定A企业所欠Z企业款项是否为正常商业信用。假如A企业确实和Z企业有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目标存在性和全部权归属给予确定，设计函证程序或替换性审计程序确定其存在性，如查验有没有对方出具含有法律效力书面文件或对方收货验收证实、运输部门出具正当运输凭证或近期双方对账统计等；最终，还要经过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务情况，确定其可收回性。即使注册会计师确定了A企业和Z企业之间往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z企业是否在财务报表附注中合适披露此关联业务。
2、审计人员假如不能取得被审计单位提供A企业正常偿付货款有效文件，依据职业判定，应考虑Z企业和A企业之间是否已经有抽走投资资金默契。审计人员应依据其具体情况和数额大小，选择发表合适审计意见。
案例2：
ABC会计师事务所在对H企业会计报表进行审计时，NCPA负责审计应收账款，并于3月5日完成此项目标审计工作。MCPA作为独立复核人，于3月7日在复核中发觉：
（1）审计应收账款NCPA，确定应收账款项目标关键性水平为30000元，对截止日为12月31日应收账款实施了函证程序，NCPA请被审计单位会计人员填写并寄发主动式企业询证函格式以下：
企业询证函
　　                                                      编号：
　　XXXXX（企业）：
　　  本企业聘用××事务所正在对本企业x×年度财务报表进行审计，根据中国CPA审计准则要求，应该询证本企业和贵企业往来账项等事项。下列数据出自本企业账簿统计，如和贵企业统计相符，则无需回复；如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵企业认为是正确信息。回函请直接寄至××事务所。
　　 回函地址：
　　 邮编：    电话：    传真：    联络人：
　　 1．本企业和贵企业往来账项列示以下：
截止日期
贵企业欠
欠贵企业
备注
 
 
 
 
 
 
 
 
　　 2．其它事项。
　本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期以后已经付清，仍请立即查对为盼。
　　（企业盖章）
　　年  月  日
　　××事务所：
　　上面信息不正确，差异以下：
　　　　 
　　                                      （企业盖章）
　　年  月  日
　　经办人：
（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款和其总账及明细账查对相符，对于选定函证而用户不一样意函证12笔应收账款，实施了替换审计程序，（检验和销售相关文件，包含销售协议、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发觉错报；对于经过主动函证方法没有收回16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替换审计程序（检验和销售相关文件，包含销售协议、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发觉错报。对于数据不符函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。NCPA于2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
H企业
应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日：年
索引号
B―3
编制人
 
日期
 
复核人
 
日期
 
一、函证
笔数
金额（元）
百分比
12月31日应收账款
4000
4000000
 
其中：主动函证
108
50
 
      消极函证
280
40000
 
      寄发询证函小计
388
560000
 
      选定函证但用户不一样意函证应收账款
12
80000
 
选择函证累计
400
640000
 