文档介绍：第二篇 资产、负债、所有者权益和资产负债表
考点8：固定资产（★★★）
外购固定资产取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
购买价款
①发票上列明的价款；②不含可以抵扣的进项税额
相关费用
达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
【提示】专业人员服务费计入固定资产成本；内部员工的培训费、采购人员的差旅费计入当期损益（管理费用等），不计入固定资产成本
相关税金
①进口环节缴纳的关税；②消费税；③车辆购置税等
【提示】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
情形
一般纳税人账务处理
购入不需要安装的机器设备
（动产）
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
购入需要安装的机器设备（动产）
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
借：固定资产
贷：在建工程
购进不动产/不动产在建工程
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）（60%）
应交税费—待抵扣进项税额（40%）
贷：银行存款
第13个月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）（40%）
贷：应交税费—待抵扣进项税额（40%）
 
自营
工程
账务处理
属于动产的固定资产
（如生产线、机器设备等）
属于不动产的固定资产
（如厂房、仓库等）
购入工程物资
借：工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
借：工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
（当期可抵扣的增值税额，60%）
—待抵扣进项税额
（第13个月可抵扣的增值税额，40%）
贷：银行存款等
领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
领用本企业外购的原材料（或商品）
借：在建工程
贷：原材料/库存商品
借：在建工程
贷：原材料/库存商品
借：应交税费—待抵扣进项税额
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（原已抵扣进项税额的40%部分转出）
发生的其他费用（如人员工资等）
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
银行存款
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
银行存款
工程达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
借：固定资产
贷：在建工程
出包
工程
会计处理
支付工程款
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）（60%）
—待抵扣进项税额（40%）
贷：银行存款等
达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
【列报】在建工程项目=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备
企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊
【提示】应计折旧额=固定资产原价-预计净残值
=固定资产原价-已计提的减值准备-预计净残值
影响折旧的因素
内容
（1）固定资产原价
指固定资产的成本
（2）预计净残值