文档介绍：第6章 养老金会计
企业养老金计划，从会计意义上了解，关键表现为两方面：首先是企业对雇员承诺在未来（退休后）提供养老金福利，或称给付义务，即为企业养老金负债；其次是企业为未来偿付负债而提拨养老基金，也就是养老金资产。以企业为会计主体养老金会计核实，关键是处理怎样合理估量企业未来养老金给付义务，并将此计人当期成本，方便和雇员发明收益相配比问题。
引言
养老金（pension），通俗地讲，就是人在丧失劳动能力而被赡养时所需钱财起源，也称退休金。对于养老金认识，现在关键有两种不一样见解，即“社会福利观”和“劳动酬劳观”。
社会福利观认为，职员在职时所取得工资收入已经表现了按劳分配，在退休时收取养老金是参与剩下价值分配，表现了国家和企业关心。国家管理养老金制度就是在这种见解背景下产生。和这种见解相对应会计处理是企业在职员退休前不需预先计提养老金，只需要在实际支付养老金时作为“营业外支出”处理。
劳动酬劳观认为，养老金是劳动力价值组成部分，是职员在职期间提供劳务所赚取劳动酬劳一部分。职员退休后领取养老金是以在职时提供劳务为依据，其实质是一项递延酬劳收入。非国家管理养老金制度关键是在这种见解为背景下产生。和这种见解相对应企业养老金会计处理是企业在职员提供劳务时就将养老金作为当期成本费用处理。首先确定养老金费用，其次确定应计负债，以核实企业负有向职员提存养老金义务。这种见解已经被世界各国会计理论界和实务界所认同。
因为养老金起源常常要事先计划，才能确保劳动者老有所养，所以，养老金管理需要经过“养老金计划”（pension plan）来进行。养老金计划根据其实施主体能够分为国家养老金计划、企业养老金计划、个人或家庭养老金计划。譬如企业养老金计划，就是雇主因雇员在职期间提供劳务而在雇员退休后提供（支付）给雇员一个利益安排。这些计划演变和不一样计划之间结合就形成了养老金制度。
对于养老金而言，其中一个关键问题是融资问题，也就是资金起源问题。从融资方面来看，养老金计划有两种制度安排：现收现付制和基金制。现收现付制是指以同一个时期正在工作一代人缴费来支付已经退休一代人养老金制度安排；雇员在工作期间把一部分劳动收入或其雇主帮其把一部分劳动收入交给一个基金，退休以后，该基金再以投资和投资回报向她兑现当初养老金承诺，这就是基金制。
在过去很长一段时期内，企业养老金成本一直是企业会计核实中最可估计项目之一。不管证券市场股价怎样瞬息万变、此起彼伏，企业负担雇员退休后养老金成本一直相对稳定。然而，多年来国际会计领域中不停出现部分养老金会计问题新理论和新方法，尤其是公允价值理论引入。这一切全部意味着：因为市场价值波动性，新核实模式将受到很多不确定原因影响，企业养老金成本确实定已含有极大可变性。
人类传统养老问题关键是由家庭负担，这是一个非正式养老保障制度。社会学意义上扩大家庭（三代或三代以上）负担着养老保障、再分配甚至储蓄全部功效。伴随社会经济发展，传统制度养老功效慢慢从家庭中走出来，逐步地社会化和组织化。当政府作为一个制度实施者对养老金计划实施进行管制后，一项正式养老金制度便产生了。
在人类生存和发展进程中，一直伴伴随疾病、死亡、伤残、贫困、年老等风险威胁和影响，为了规避每个人因年老而造成劳动能力基础丧失所带来风险，养老制度首先在家庭这个层面得到了安排。在传统社会里，不管是以父子关系为关键东方家庭，还是以夫妻关系为关键西方家庭，全部负担着“抚育儿童”和“赡养老人”和抵御家庭组员社会风险功效。在工业革命之前自然经济时代，农业是关键产业，土地是关键生产资料，自给自足小农经济使家庭把生产、消费和赡养老人功效集于一身。年老风险是经过“养儿防老”方法来加以排除。
伴随社会发展，尤其是工业革命根本改变了自然经济生产力和社会组织结构，人类面临风险越来越大，大家庭对其家庭组员收入和风险进行集中调整变得越来越困难。这么，家庭养老非正式制度安排弊端便日益凸显，家庭中关键劳动力伤残或儿女早逝全部可能造成家庭养老保障机制瓦解。
18世纪30年代爆发工业革命，使资本主义生产方法由手工转向了机械化大生产。劳动者由“家庭人”转变为“社会人”，劳动力再生产转而由社会负担。实际上，早在古代社会就产生了“互助”、“共济”思想，如中国孔子“大同世界”思想、西方国家“乌托邦”等。这些思想存在和工业革命所带来政治、经济、社会、法律和人口结构改变，促进养老保险制度从家庭养老非正式安排向新模式转变。
通常认为，正式养老保障制度起源于英国中世纪时产生济贫法（Poor Law）和友谊社（Friendly Societies）。济贫法是一项带有社会福