文档介绍：外币折算
第一节外币折算概述
在经济日益全球化趋势下, 资本跨国流动和国际贸易不停扩大。首先, 外币资本参股内资银行, 外资企业在我中国地创办外商独资、合资企业, 向内资企业或中国市场不停注入外币资本; 其次, 内资企业和国际市场之间业务往来不停增加, 逐步向国际市场拓展业务, 参与国际资本市场竞争程度和规模呈增加趋势, 正在由资本输入向资本输出转变, 在这种情况下, 企业常常会包含外币折算业务。
《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称外币折算准则）关键规范了外币交易会计处理、外币财务报表折算和相关信息披露。
为了反应企业或企业集团经营业绩和财务情况, 需要将不一样货币计量资产、负债、收入、费用等折算为一个货币反应, 或将以其它货币反应子企业、联营企业、合营企业和分支机构经营业绩和财务情况折算为企业记账本位币反应, 企业选定用于反应企业经营业绩和财务情况货币即为记账本位币, 记账本位币以外货币称为外币, 以外币计价或结算交易称为外币交易, 以外币反应财务报表称为外币财务报表, 将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反应过程即为外币折算。
本章着重讲解了记账本位币确实定、外币交易会计处理和外币财务报表折算问题。
第二节记账本位币确实定
记账本位币是指企业经营所处关键经济环境中货币。通常这一货币是企业关键收、支现金经济环境中货币。比如, 中国企业通常以人民币作为记账本位币。需要说明是, 中国会计上所称记账本位币, 和国际财务汇报准则中功效货币, 即使名称不一样, 但实质内容是一致。
一、记账本位币确实定
（一）企业记账本位币确实定
中国《会计法》中要求, 业务收支以人民币以外货币为主单位, 能够选定其中一个货币作为记账本位币, 不过编报财务汇报应该折算为人民币。《会计法》许可企业选择非人民币作为记账本位币, 不过, 到底怎样选择, 《会计法》没有给出具体说明, 外币折算准则对怎样选择记账本位币进行了规范。并要求了确定记账本位币需要考虑原因。企业选定记账本位币, 应该考虑下列原因:
一是该货币关键影响商品和劳务销售价格, 通常以该货币进行商品和劳务销售价格计价和结算。如中国甲企业为从事贸易企业, 90%以上销售收入以人民币计价和结算。人民币是关键影响甲企业商品和劳务销售价格货币。
二是该货币关键影响商品和劳务所需人工、材料和其它费用, 通常以该货币进行上述费用计价和结算。如中国乙企业为工业企业, 所需机器设备、厂房、人工、和原材料等在中国采购, 以人民币计价和结算。人民币是是关键影响商品和劳务所需人工、材料和其它费用货币。
实务中, 企业选定记账本位币, 通常应综合考虑上述两项原因, 而不是仅考虑其中一项, 因为企业经营活动往往是收支并存。
三是融资活动取得资金和保留从经营活动中收取款项时所使用货币。
在有些情况下, 企业依据收支情况难以确定记账本位币, 需要在收支基础上结合融资活动取得资金或保留从经营活动中收取款项时所使用货币, 进行综合分析后做出判定。
比如, 中国丙企业为外贸自营出口企业, 超出70％营业收入来自向欧盟各国出口, 其商品销售价格关键受欧元影响, 以欧元计价, 所以, 从影响商品和劳务销售价格角度看, 丙企业应选择欧元作为记账本位币。假如丙企业除厂房设施、 30％人工成本在中国以人民币采购外, 生产所需原材料、机器设备及70％以上人工成本以欧元在欧盟市场采购, 则可确定丙企业记账本位币是欧元。不过, 假如丙企业人工成本、原材料及对应厂房设施、机器设备等95％以上在中国采购并以人民币计价, 则难以判定丙企业记账本位币应选择欧元还是人民币, 还需要结合第三项
原因给予确定。假如丙企业取得欧元营业收入在汇回中国时直接换成了人民币存款, 且丙企业对欧元波动产生外币风险进行了套期保值, 丙企业能够确定其记账本位币为人民币。
又如, 丁企业为中国一家婴儿配方奶粉加工企业, 其原材料牛奶全部来自澳大利亚, 关键加工技术、机器设备及关键技术人员均由澳大利亚方面提供, 生产婴儿配方奶粉面向中国出售。企业依据第一、二项原因难以确定记账本位币。需要考虑第三项原因。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元需要, 丁企业向澳大利亚某银行借款10亿澳元, 期限为20年, 该借款是丁企业当期流动资金净额4倍。因为原材料采购以澳元结算, 且企业经营所需要营运资金, 即融资取得资金也使用澳元, 所以, 丁企业应该以澳元作为记账本位币。
需要说明是, 在确定企业记账本位币时, 上述原因关键程度因企业具体情况不一样而不一样, 需要企业管理层依据实际情况进行判定, 不过, 这并不能说