文档介绍：第四章内部控制与审计风险
巴林银行为什么破产?
巴林银行作为一家具有数百年历史的英国著名银行,经过近200年的发展,积累了雄厚的财力,但1995年2月26日,尼克·利森参与日经指数期货交易,违章逃避内部控制,导致该行4亿英镑的巨额亏损,最终被迫宣布破产,引起世界金融界的极大震惊。
巴林银行的倒闭直接原因是尼克·利森越权进行日经指数期货合约交易导致失败,但根本原因是巴林银行内部控制存在严重缺陷。1995年7月18日,英国银行监督理事会经过五个月的调查得出结论:巴林银行问题的主要原因是“银行的管理失控及其他最基本的内部控制机制的失灵”。
第一节内部控制
一、内部控制的内涵
内部控制是组织或单位内部特定主体为了实现其既定目标,以信息沟通为基础,采取一定方式对影响其目标完成的可控因素所实施的程序和方法等。
请思考:
内部控制与审计监督的对应关系?
内部控制
审计模式
内部牵制
账项基础审计
内部控制制度
制度基础审计
内部控制结构与内部控制框架
风险基础审计
二、内部控制构成的演变与审计模式的对应关系
三、内部控制构成要素

内部控制的构成要素包括:
(1)会计系统;
(2)内部控制系统,内部控制系统又包括控制环境和控制程序。

1988年,美国审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》指出内部控制三要素包括:
(1)控制环境;
(2)会计系统;
(3)控制程序。
1996年美国AICPA颁布第78号《审计准则公告》,采用了美国注册会计师协会(AICPA)与美国会计学会(AAA)、财务执行官协会(MAA)共同组成的资助组织委员会(mittee of anization of the mission) 定义的内部控制概念,对第55号《审计准则公告》作了修订,把内部控制要素分为五个方面即:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。
2003年又增加了目标制定事项识别风险反应三个要素。由内部控制框架变为企业风险管理框架
我的注册会计师审计准则采用五要素。
构成要素
涵盖内容

指一个企业负责内部控制制度的人员的态度,它对内部控制的有效性有极大的影响,是其他要素的基础。
(1)员工的诚实和职业道德(2)员工的胜任能力
(3)董事会及审计委员会的参与(4)管理哲学和经营作风(5)组织机构(6)权利和责任的规定(7)人力资源政策与执行

企业为达到目标而对相关风险进行确认和分析,以构成风险管理的基础。
企业风险可能来自于:
(1)经营环境的变化(2)聘用新员工(3)采用新的或改良的信息系统(4)迅猛的发展速度(5)新技术的采用(6)企业改组(7)新的行业、产品或经营活动的开发(8)海外经营(9)新会计方法的采用

对所确认的风险采取必要措施,以保证企业目标实现的政策和程序。
(1)业绩评价(2)信息处理控制(3)实物控制
(4)职务分离(5)授权与批准

提供及时和相关的信息与沟通。
(1)确认、记录所有有效的经济业务
(2)序时详细记录经济业务,以便适当归类、提供财务报告(3)采用适当的货币价值计量经济业务
(4)确定经济业务发生时期,并保证在合理的会计期记录经济业务(5)在财务报告中恰当披露经济业务

评价内部控制实施质量的过程,即对内部控制改良、运行及改进活动的评价。
(1)内部审计
(2) 管理控制方法
内部控制五要素图示