文档介绍：税务筹划
2004年第四期
(总第4期)
润博财税顾问工作室
目录 1
筹划前沿
筹划理论
税务筹划的行为动因及制度分析 2
筹划技术
税务筹划技术之四:空白平台 8
税务律师
律师谈法
已取消或调整管理方式的涉税行政审批项目汇总 9
已取消及调整管理方式的涉税审批事项后续管理法规分析之一(内资企业) 20
律师提醒
显性背后的隐性陷阱 43
筹划实务
电子商务为税务筹划增大空间 47
财税研究
企业会计制度与税法间为什么会产生差异 49
经典案例
“临界点筹划”----税务筹划的常用手段 51
整体着眼、量身制作---小材料做出大文章 54
法规速递 57
关于润博 68
筹划理论
税务筹划的行为动因及制度分析
一、税务筹划的行为动因
目前,世界各国的财政收入一般都包括税收收入和规费收入(指符合国家规定项目和标准的收费)两大类。对企业(纳税人)来说,自身所负担的“税”与“费”是有差别的:(1)税收具有对“公共服务”、“公共物品”付费的性质,规费具有对“个人服务”付费的性质;(2)税收的纳税对象是税法规定范围内的所有纳税人,具有普遍性、统一性,其“支出”与“受益”没有直接的对应性,规费则是针对特定受益者,具有受益与其支出的直接对应性;(3)税收是政府的集中性收入,一般不具有特定用途,而规费一般具有特定用途。
根据组织行为学理论,从行为人的内在心理和外在环境两方面分析企业进行税务筹划的动因。由于“税”与“费”的上述差异,企业一般更乐意支付与本身享受的特定服务有关的收费,或认为缴纳规费是不能避免的,但认为享受的公共服务、公共物品是抽象的、人人可享的,与其是否纳税和纳税多少没有直接关系。因此,企业总是希望尽可能地减轻自己的税收负担,即尽可能争取晚纳税、少纳税甚至不纳税,但同时又希望尽可能争取多享受政府提供的公共服务和公共物品。
根据现代企业理论,企业的实质是“一系列契约的联结”。它包括企业与企业(单位)、企业与政府、企业与个人(个人投资者、个人债权人、经营者、职工等)之间的契约,且各契约的关系人之间又必然存在利益与冲突。在承认经济人的逐利本性、契约的不完备性和相当一部分契约是以会计信息为基础等前提条件的情况下,部分契约关系人(如经营者、投资者)便有动机、条件和机会进行某种(些)安排(操纵),以实现企业价值或税后利润最大化的目标。因此,只要在企业税收契约中承认会计确认和计量的某些原则和方法,允许进行某些会计政策选择,以及能够利用会计资料作为计税依据,那么,在税收契约的执行过程中,理性的企业(纳税人)都会具有强烈的意识,即充分利用与征税方的会计信息的不对称性以及契约的不完备性,对涉税会计事项进行管理控制(税务筹划),以谋求自身税收利益的最大化。
因此,无论从组织行为学理论,还是从现代企业理论分析,减轻税负、实现税后利润最大化是企业(纳税人)不懈追求的目标。企业(纳税人)存在税务筹划的行为动因,但主观动机最终能否通过税务筹划的形式得以实现,则主要取决于企业所处的客观环境和条件。
二、税务筹划的客观环境和条件
减轻税负、实现税后利润最大化的目标可以有多种途径,按企业是否违法可以分为违法与不违法两类,而税务筹划则属后者。企业能否或愿否通过税务筹划方式实现财务目标,还需要一定的客观环境和条件。
(一)税收法律制度
健全、合理、规范的税收法律制度,将大大缩小纳税人偷逃税款等违法行为的空间,从而促使其通过税务筹划寻求自己的税收利益,这也是企业逐步成熟和行为理性化的标志。
税收法律制度作为贯彻国家权力意志的杠杆,不可避免地会在立法中体现税负、税收中性的一般原则下,渗透税收优惠政策。如内、外资企业的税负差异,不同产品税基的宽窄,税率的高低,不同行业、不同经济事项进项税额的抵扣办法,减税、免税、退税政策等。因存在税收的优惠政策(即税式支出),使同种税在实际执行中的差异造成了非完全统一(非中立性)的税收法制,无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为,即进行税务筹划提供了客观条件。企业利用税收法规的差异或“缺陷”进行旨在减轻税负的税务筹划,如果仅从单纯的、静态的税收意义上说,的确有可能影响国家收入的相对增长,但这是短期的。因为税制的这些差异或“缺陷”,其实质是国家对社会经济结构进行能动的、有意识的优化调整。即力图通过倾斜的税收政策诱导企业在追求自身利益最大化的同时,转换企业经营机制,实现国家的产业政策调整、资源的合理开发和综合利用以及环境保护等意图。从发展及长远看,对企业、对国家都是有利的,这也是国家为将来取得更大的预期收益而支付的有限的机会成本。因此,笔者认为,企业利用税制的非完全统一性所实现的税负