文档介绍：税务筹划
2004年第5期
(总第5期)
润博财税顾问工作室
目录 1
筹划前沿
筹划理论
关于国外税务筹划理论发展及方法探讨 2
筹划技术
税务筹划技术之五:弹性平台 12
税务律师
律师谈法
已取消及调整管理方式的涉税审批事项后续管理法规分析之二(外资企业) 14
律师提醒
变换交易性质,实现筹划目标 24
筹划实务
做筹划 27
财税研究
税务会计在税务筹划中的作用探析 30
经典案例
50亿税收优惠是如何取得的? 34
---看一汽大众的税务筹划
先均衡购销利益再谈筹划 37
---小规模纳税人采购货物的实例筹划
法规速递 39
筹划理论
关于国外税务筹划理论发展及方法探讨
关于起源
国外税务筹划的起源在众多的筹划文章中都有表述,出于文章体系的完整性要求,本文对其简要叙述如下:
在税务筹划的发展史上,为大家公认的税务筹划产生的标志事件是20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言,他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税,那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同,税务筹划第一次得到了法律上的认可,成为奠定税务筹划史的基础判例。之后,英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务判例中,该案例成为经常引用的原则精神。另一重要判判例为1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词更是成为美国税务筹划的法律基石,原文如下:“法院一直认为,人们安排自己的活动,以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做,不论他是富人还是穷人,而且这样做是完全正当的,因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献,以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。
关于概念
税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间,但是从概念上看,国际上还没有一个权威的答案,下面是国外不同机构、不同专业人士对税务筹划的定义:
荷兰国际文献局《国际税收词汇》中的定义:税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。
《个人投资和税务筹划》中的定义:税务筹划,是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的,包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。
《会计学》中的定义:人们合理有合法的安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴纳和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。在纳税发生之前,有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排以达到尽量的少缴所得税,这个过程就是税务筹划。
编者按:税务筹划的英文为Tax planning 或者Tax saving,国内筹划界翻译为税务筹划、税收筹划、纳税筹划等不一而足。而且国内理论界还创造性的将税务筹划发展为纳税筹划和征税筹划,认为纳税人进行的筹划为纳税筹划;税务机关进行的筹划是征税筹划,而税务筹划(抑或税收筹划)是二者的总和。对税务机关的包括有权立法的国家机关进行的税务立法、执法等活动是否属于筹划在国外没有相关论述。税务机关是代表国家进行征税的有权机关,他们的活动必须接受税法的严格限定,按照税法的规定履行其职能。税法并没有授予其对征税活动进行筹划的权力(虽然他们有一定的自由裁量权),另外立法部门的税务立法活动是否算做筹划也有待商榷。综上所述,本人认为,税务筹划(抑或税收筹划、纳税筹划)的定义还是从纳税人的角度来定义为佳,简单的从字面上去区分是没有太大意义。
基本理论
最早的税务筹划理论基本属于“纳税人通过安排他(她)的经营活动使纳税最小化的能力”,也就是通常所说的“税负最小化”。该理论虽然简单明确,但是它没有考虑税务筹划的成本,尤其是隐性税负以及非税成本,只以纳税最小化为目标,这是该传统理论的最大缺陷随着财务管理理论的发展,税务筹划理论有了进一步的发展,可称之为“有效税务筹划理论”(注:详情见《税收与企业战略---筹划方法》,作者;)。
《税收与企业战略---筹划方法》中明确提出了“有效税收筹划理论”,它是在西方经济学的理论上来讨论税务筹划的目标、方法等税务筹划相关问题,提出了以“纳税人税后收益最大化”为目标的税务筹划理论,这是一种研究在市场各种约束条件下制定对纳税人最为有利的税收筹划方案的理论。基本内容如下:
有效税收筹划理论的一个重要内容,就是运用现代契约理论(contractlng Theories)的基本观点和方法展开分析,研究在信息不对称的现实市场上,各种类型税收筹划产生和发展的过程。
、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体,契