文档介绍：[企业合并商誉的会计处理问题探讨]合并商誉的会计处理
摘要有关商誉问题的争论已经连续了一个多世纪，伴随对商誉本质认识的不停深入和对会计理论研究的不停深化，对于商誉的会计处理问题将会越来越符合其经济实质。本文在分析总结商誉本质的基础上，对中国现行会计准则中相关合并商誉的会计处理要求做了简单分析，并提出自己的部分见解。
关键词商誉；企业合并；会计处理
一、商誉的本质
有关商誉本质的探讨由来已久，早在1888年，Bourne就提出商誉是“一个企业因为其用户所拥有的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”，即“销售之商誉”。目前，我国外学者对商誉本质的探讨中，最具代表性的是美国著名会计学家Eldon 在其著作《会计理论》中，提出的“三元理论”，即好感价值论、超额收益价值论和总计价账户论。
好感价值论。汤有为、钱逢胜认为这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置﹑良好的口碑﹑独占特权和管理有方等。杨汝梅从企业环境发展改变的角度进行了分析，提出了“制造之商誉”、“理财之商誉”，并从“工人之友爱，投资家之融洽，和用户之爱惜”等方面对商誉进行了广义讲解。现阶段，部分学者对好感价值论的内容作了深入的扩充，泛指能为企业带来超额收益的一切资源。比如拥有优秀的管理水平，拥有优秀的技术水平，拥有比较稳定的用户资源等。
超额收益价值论。葛家澍认为商誉是使企业取得超额收益的能力，能够被定义为企业所能赚取的超额盈利的资本化价值；杨汝梅提出“盖商誉之性质，究其终极，仍不失为一个优越利益”；Gorge 和Norman 在《商誉会计》一书中支持了这一看法并归纳了商誉的15项组成原因。Haim Falk和以发明超额利润为基础，经过实证研究归纳出四大类17项商誉的组成原因。
总计价账户论又称“剩下价值观”。Miller认为商誉是企业总体价值和账面净资产公允价值的差额。Jone 曾指出“我们能够对任何企业商誉的基础组成部分进行饶有爱好的推究，但只有它的总额才能在统计上加以概括”。
从上述三种看法能够看出，三者是从不一样的角度来剖析商誉的性质。好感价值论是从根源上来说明商誉的本质，超额收益价值论是采取直接法来核实商誉的价值，总计价账户论则是用间接法来计量商誉的价值。由此可知，好感价值论才是商誉本质的解释理论，以后二者只是从核实计量的角度进行的分析。商誉从本质上说就是用户愿意为购置该企业的商品而付出的超出同类商品平均价格的那部分价值。而用户之因此愿意多付出一部分价值，就是因为对该企业有好感，而且好感价值论中的好感是和特定企业整体相联络的。商誉作为能为企业带来超额收益的一个资源又含有不一样于其它资产的特征：一是商誉的不可识别性。商誉是和企业的整体价值、相关资产组亲密相关的，无法同企业整体分割并单独用于交换。二是商誉的超额收益性。商誉的价值就表现在能为企业带来超额利润。
二、中国现行会计准则中对合并商誉的会计处理
中国现行会计准则中包括到商誉的部分关键有《企业会计准则第6号—无形资产》、《企业会计准则第8号—资产减值》、《企业会计准则第20号—企业合并》和企业会计准则第33号—合并财务报表》。
商誉确实认
企业在长久的生产经营过程中，本身创建和累积起来的能为企业带来超额收益的自创商誉，因为不含有可识别性