文档介绍：“营改增”问题的若干思考
摘要：“营改增”经历了试点范围到全国，对我国税收体制改革、产业与企业结构调整起到了积极的影响作用，但改革过程中，部分企业中出现了和改革的初衷相背离的情况，解析了政策中发生上述情况的原因，并提出了一些建议。
关键词：税收体制改革 营改增 产业与企业结构调整“结构性减税”背景下出台的“营改增”改革，一方面是应对国际金融危机出台的重要支持政策，同时也是中国货物与劳务税制度完善的必然趋势。但在“促增长、调结构”的大背景下，“营改增”改革的重要意义应不仅仅限于这些，更重要的是即将启动中国财税领域的一次重大变革，我国在推进“营改增”改革的进程中，不应仅仅局限于改革本身，而是要深刻诠释“营改增”改革背后的影响。
一、营改增的必要性
第一，以税制完善的相关原则为依据，增值税与营业税共同实施会破坏增值税的抵扣链条，从而折减了增值税的作用。日新月异的大环境之下，加之我国工业化大提速的氛围中，在现行税制的整体框架里，二税并存的现象带来愈发严峻的形势与亟待解决的问题。上世纪90年代，由于第二产业是我国政策的着力点，第三产业还处于起步阶段，营业税的缺陷还难以显露。经过详细分析，在
1994年的税制改革当中对第三产业的营业税予以保留，主要以地方税的形式继续存在，目标是希望地方加大力度发展第三产业。时光顺流20多年之后，我国的形象俨然成为“世界工厂”，产业链条的缺憾使得我国只得从事低端生产，无法拥有较高的产业附加值，导致在竞争中无法占得一席之地。
第二，基于产业发展与经济结构调整的角度，把第三产业当中大部分产业划归出增值税的征收范围，这会阻碍服务业的良性发展。营业税发挥不了原本的预期作用时，会导致产业分工无法细化、服务业发展缓滞及企业难以转型等问题。原因在于对营业额的全额征收在经济活动中处处显现。例如车辆租赁企业的出租收入需要收缴营业税，通过租赁活动来提供运输的企业所得的服务收入也需要收缴营业税，这其中已经涵盖了租赁服务环节的营业税，造成了重复征税现象出现，无形中加重了下游企业的税负。对于制造业来说，购买服务时没有增值税发票，说明经济活动中所含的营业税不能抵扣，同样使税负加重。
第三，从税收征管的角度看，两种税制共存的制度给税收征管带来了不小的麻烦，例如商品与服务的界线日益模糊。与营业税有关系的企业，都选择了既大又全的方式，或者选用既小又全的经营模式，都避开了“不全”这点，争取减少外购，这一点与专业化分工和服务外包背道而驰。现今，工业设计与技术服务等现代服务业所占的比重日益增加，而营业税制明显不利于其发展，阻滞了产业发展和技术进步。继而减少营业税的比重可以此消彼长地带来效益与福利。同时，增值税接替营业税，也让原本对货物生产销售的增值税进军服务领域，其抵扣链条便会更加完善，可以避免税收流失的问题出现。
二、税改喜与忧：“几家欢乐几家愁”
营改增后，从多数媒体公开报道的情况来看，似乎传递出一个信号：“营改增”后纳税人税负普遍降低，掌声一片。但是，必须要澄清的一个可能被误解的事实是：即使是本质上先进的增值税取代落后的营业税也并不一定必然就是所有营业税纳税人的“利好”消息。客观地说，增值税和营业税是特点鲜明的两种税制，纳税人都可以在其中组织实施税收利益最大化的纳税筹划。比如，