文档介绍：1 第十四章收入、费用和利润复习重点: 收入的确认、计量与账务处理, 具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算;同时, 要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。一般销售 、掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理。 : 特殊销售 1. 代销商品视同买断方式受托方取得代销商品后,无论是否能够卖出,是否获利,均与委托方无关,委托方应在发出商品时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,委托方收到代销清单时确认收入收取手续费方式委托方的会计处理: 受托方账务处理: 收到代销清单时确认收入.①发出商品时: 借:委托代销商品贷:库存商品②收到代销清单时: 借:应收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项) 借:主营业务成本贷:发出商品(委托代销商品) ③手续费的处理: 借:销售费用贷:应收账款④收到受托方支付的货款: 借:银行存款贷:应收账款①收到商品时: 借: 受托代销商品贷: 受托代销商品款②对外销售: 借:银行存款贷:应付账款应交税费—应交增值税(销项税额) ③收到增值税专用发票: 借:应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款借:受托代销商品款贷:受托代销商品④支付货款并计算代销手续费: 借:应付账款贷:银行存款主营业务收入( 手续费) 2 .预收款销售收到最后一笔款时交货给购货方,发出商品时确认收入,预收的款作为负债 2 方式分期收款时交付商品时结转成本借:银行存款贷:预售账款借:预收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本贷:库存商品 3 .具有融资性质的分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额销售商品时结转成本分期收款时借: 长期应收款(应按合同或协议价款) 银行存款(收到的税款) 贷:主营业务收入(应收价款的公允价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 未实现融资收益借:主营业务成本贷:库存商品借:银行存款贷:长期应收款借:未确认融资收益贷:财务费用 4. 附有销售退回条件的商品销售 , 应在发出商品时确认收入发出商品时确认估计的销售退回收到货款①借:应收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额) ②借:主营业务成本贷:库存商品借:主营业务收入贷:主营业务成本预计负债借:银行存款贷:应收账款发生销售退回若未发生退货借:库存商品应交税费—应交增值税(销项税额) 预计负债主营业务成本、主营业务收入贷:银行存款主营业务收入、主营业务成本借:主营业务成本预计负债贷:主营业务收入 3 —应在售出商品退货期满时确认收入发出商品时收到货款时退货期满未发生退货发生退货①借:应收账款贷:应交税费—应交增值税(销项税额) ②借: 发出商品贷:库存商品借:银行存款贷: 预收账款应收账款①借:预收账款贷:主营业务收入①借:主营业务成本贷:发出商品①借:预收账款应交税费—应交增值税(销项税额贷:主营业务收入银行存款②借: 主营业务成本库存商品贷:发出商品 5. 售后回购 —不确认收入发出商品时将回购价大于售价差额按月计提利息回购商品借:银行存款贷:其他应收款应交税费—应交增值税(销项税额) 同时: 借:发出商品贷:库存商品借:财务费用贷: 其他应收款借:财务费用贷: 其他应收款借:库存商品贷:发出商品借: 其他应收款应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 ,按售价确认收入 6 .售后租回属于融资交易,不确认收入(参看第 21章租赁) 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的,按售价确认收入。 7 .以旧换新销售按销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。 8 、授予客户奖 ,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的 4 励积分货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。 2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务,在客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入, 确认收入的金额=递延收益×(被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数) ★9 、营业税改征增值税的处理一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价