文档介绍：内容提要制。当前我国企业所得税比例税率形式的主要弊端是税收收入的弹性年以增值税为中心的流转税制改革完成之后,当前作为我国两大主体税种之一的所得税改革正在紧锣密鼓地进行之中。本文以《税制改革理论一般与中国企业所得税改革展望》为题,对我国企业所得税改革的实践与理论问题进行力所能及地探讨。全文由导论和伦槌桑万ё帧导论部分,主要叙述文章的写作背景、运用的分析工具及行文逻辑体系。我国企业所得税税制改革是在世界税制改革的大背景下进行的。文章紧扣税制改革的公平与效率相结合原则,运用市场经济理论及现代企业制度理论作为分析工具。第一章,考虑我国企业所得税制度建立较之西方发达市场经济⒆钤绲挠⒐晚~个世纪,这部分侧重叙述、评析了当今谣方国家关于税制改革流行的两种理论派别即“供应学派”税制改革理论和“福利学派”税制改革理论。供应学派理论在税制改革上主要强调通过“减税”刺激经济增长,甚至可以认为“减税”是供应学派的代名词。本部分理论结合实际分析时说明了“减税”理论是依据发达市场经济国家为背景提出的,此理论成立至少暗含了个人所得税制的完善、市场体系的完善即由储蓄转化为投资的渠道畅通等等。而这些都是发展中国家尤其是转型经济国家不具备的。如果说供应学派强调的是税制的效率原则,那么,.福利学派的税制改革理论则侧重于税收的公平原则。与本文有关的所得税制改革上,福利学派强调“宽税基及合适的税率”。它认为所得税宜采用累进税制:偏重于效率选择者倾向于累进幅度较小的累进税率,偏重于公平选择者倾向于累进程度较高的累进税率。理论结合实际分析部分,主要探讨了我国新企业所得税改革时如何确定所得税税率形式。西方比例税率选择主要考虑的是税制简化及低成本,但是,我们不可忽略西方公司所得税比例税率选择的制度背景:西方个人所得税劢奥在整个税收收入中所占的比重较大、企业组织形式主要以股份制公司为主以及全方位、多角度的收入分配调节机
我国目前企业纳税人界定是按照“实体论”观点。纳税人的界定标准对具有法人资格的公司等法人组织征收公司所得税,丽不具有法人资格标准,超过部分不得列入成本。⑺笆沼呕莸鼻巴怀龅奈侍馐怯呕莘惠原则针对性不强,缺乏效率,税收优惠政策过于向地区倾斜。随着我业倾斜为主,个别地区照顾为辅。税收优惠形式应从直接减免税改为主系划分收入的办法,这是“”税制改革不彻底的地方,作为一种权宜是以“独立经济核算”来判定,而不是按公司法中法人标准来判定。国际上通常将所得税分为个人所得税和公司所得税。西方国家政府一般只的独资企业和合伙企业不以公司的名义交纳所得税。既然要建立社会主义市场经济体制,我国的市场主体也应向单人业主制雷势笠合伙制和公司制方向规范,必然要将现有的企业改造为现代企业。而“独立经济核算”的三个判定条件缺少有限责任和自负盈亏的实质性条款,背离了现代企业制度的基本要求。具体操作上总分公司只有一个法人实体,宜采用汇总纳税和直接抵免法,母子公司是两个或两个以上的法人实体,宜采用分别纳税和间接抵免法。⒂λ八媒缍ㄎ侍馍希氐突出了两个问题,一是“计税工资”问题,二是费用扣除标准问题:“计税工资”是我国税法上的传统做法,按市场经济理论,企业工人工资是一种生产要素的成本,理论上应由劳动力市场上的劳动力供求关系来决定,而不应纳入税法管理范畴,这其实是一种所有权与经营权不分的表现形式;企业所得税税前列支范围和标准上,在借款利息支出、工资和福利费用支出、业务招待费支出等上面明显表现为内外资企业的不平等待遇,外资企业是据实列入成本扣除,而内资企业税法对其规定了扣除式单一,直接优惠较多,间接优惠较少,全面税收优惠较之特定税收优原则,要逐步取消跨国纳税人和本国纳税人两套税收优惠政策罢咚案浩毡榈陀诤笳。不论是发达国家,还是发展中国家,税收优惠都是公司所得税制的重要组成部分。新税制中税收优惠的取向应由企业性质、资金来源为主,转向以产要通过投资抵免、加速折旧、税前列支、亏损结转、小公司低税率、研究开发优惠等间接优惠方式来体现,为所有企业间的竞争创造公平的税收环境。⑺笆照鞴苌希夜中械钠笠邓盟叭匝叵似笠盗ナ艄
之计,对于当时推动分税制改革、稳定经济起了一定的作用。随着企业的税种。在企业所得税纳税地点问题上,考虑到我国各类经济特区、各考虑以总机构、主要经营场所所在地作为公司所在地进行纳税。在协调投资主体的多元化发展,传统意义上的中央企业、地方企业概念已变得模糊,母公司、子公司、孙公司历经几个层次,资金来源已很难分清。在我国新税法中,要彻底改变按企业隶属关系划分所得税的办法,采用“同源课税,分率计征”,待条件成熟后,再分别设立中央和地方独立种区域优惠政策难以在短期内取消,不宜以企业注册地为制定标准,可纳税人就地纳税与各地政府财政利益关系上,文章建议对独立纳税的母子公司,采