财务会计课件(七).doc

文档介绍：财务会计课件(七)
中南财经政法大学· 会计学院
REVENUE EXPENSES PROFIT
Chapter 11
利润
13
级会计学
中
Intermediate Accounting
中级财务会计>>毛宏安制作
11 收入、费用和利润
理解所得税费用、利润等基本概念
掌握营业外收支的核算内容
掌握所得税的确认方法与会计程序
掌握利润构成及其会计处理方法
学****目的与要求
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11 收入、费用和利润
重点
所得税的递延处理、营业外收支和以前年度损益
调整等。

难点
所得税的递延处理,以前年度损益调整等。
教学重点与难点
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一、所得税会计
(一)税前利润(会计利润)与应纳税所得额
所得税是指企业根据应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。应纳税所得额是指企业按税法规定的项目计算确定的收益,是在税前利润总额的基础上调整确定的,是计算交纳所得税的依据。
所得税费用是指企业实现的会计税前利润后应扣除的所得税费用。所得税费用应根据会计税前利润和所得税率计算。
税前利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
应纳税所得额与利润总额的关系可以表示为:
应纳税所得额=利润总额+纳税调增项目金额-纳税调减项目金额
11 收入、费用和利润
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(二)永久性差异和时间性差异
由于会计利润与税法确定的应纳税所得额在计算口径或计算时间不同而产生了两种差异。
暂时性差异:是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
永久性差异:是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回。
11 收入、费用和利润
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永久性差异
一般类型有四种,可造成两种结果:
①④项会使税前会计利润>应税所得,其差异不需交纳所得税;
②③项会使税前会计利润<应税所得,其差异需要交纳所得税。
11 收入、费用和利润
类型
会计
税法
举例
①某项收益
确认收益
不确认应税所得
国债利息收入
②某项费用、损失
确认
不确认
赞助费
③某项收益
不确认
计入应税所得
工程用产品差价
④某项费用、损失
不确认
确认
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暂时性差异
一般类型有四种,可造成两种结果:
①④项,会使税前会计利润>应税所得,产生应纳税时间性差异
②③项,会使税前会计利润<应税所得,产生可抵减时间性差异
11 收入、费用和利润
类型
会计
税法
举例
①某项收益
当期确认
以后确认
投资收益(权益法下)
②某项费用、损失
当期确认
以后确认
产品保修费用
③某项收益
以后确认
当期确认
暂时没有具体项目
④某项费用、损失
以后确认
当期确认
固定资产折旧
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(三)所得税资产和负债的确认
企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债;
将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
(四)所得税的会计处理
企业确认的所得税,借记“所得税费用”,按应交所得税,
贷记“应交税费-应交所得税”,其差额借记“递延所得税资产”
或贷记“递延所得税负债”。
11 收入、费用和利润
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企业应当根据具体情况,选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税的核算。
1、应付税款法:指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额,按照计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。
在应付税款法下本期的应纳所得税额与所得税费用金额是按照应纳税所得额乘以所得税率计算得出的,二者是相等的。
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率
按规定计算结转所得税时,借记“所得税”账户,贷记“应交税费——应交所得税”账户;实际交纳时,借记“应交税费——应交所得税”账户,贷记“银行存款”账户。
2、纳税影响会计法:指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计,确认当期