文档介绍：2021/2/22 星期一
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第八章 合并财务报表（上）
教学目标：掌握合并报表原理
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第六章 合并财务报表（上）
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本章要求、重点
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第六章 合并财务报表（上）
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反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量.
P公司
S公司
80%
企业集团
母公司
子公司
母子关系
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第六章 合并财务报表（上）
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主要需要解决两个问题：
编制调整和抵销分录
调整和抵销分录：法律主体视角和经济主体视角，调整差异
确定少数股东权益
少数股东权益是指子公司少数股权应享有的子公司净资产的份额
少数股东权益的确定取决于特定的合并理论
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第六章 合并财务报表（上）
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第一节 合并报表概述
（一）合并财务报表的概念
合并财务报表：反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（二）合并财务报表的构成
、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表；
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二、合并财务报表的范围
（一）企业合并与合并报表
吸收合并与创立合并，不编制合并报表。
控股合并，需要编制合并会计报表
A公司
B公司
权益性投资、控制
AB企业集团
企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是财务报告主体，不是记账主体。
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三、合并财务报表的范围
：哪些被投资企业应纳入合并范围？哪些被投资企业不纳入合并范围？
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
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2、只有受投资企业实际控制的被投资企业才能纳入合并报表的范围。
（一）量的标准：拥有其半数以上表决权
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外（P144第3点）。
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（1）直接拥有（单层控股）
A公司为母公司。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企业。
A公司
B公司
60%
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（2）间接拥有——多层控股
A公司
B公司
60%
70%
C公司
A拥有B60%（直接）
A对C（间接）:
加法规则：A通过B拥有C70%
乘法规则：A通过B拥有C60%×70%=42%
现行实务采用加法规则，它反映了控制的实质，从这个意义上说，称间接控制更为恰当。
运用加法规则的注意事项：A必须能够控制B。