文档介绍：会计借息失真的质因 及对策
提要 真实性是会计信息最根本的要求，而当前会计信息失真的现象极为普遍。本文从公司治理 结构完善的角度出发，提出治理会计信息失真问题的若干构想。
关键词：会计信息失真；公司治理结构；信息失真根源
中图分类号：F23文献标识码：A
纵观会计发展历史，会计已经从简单的记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向 组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。会计的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优 化配置资源。但是，从我国会计信息质量现状来看，会计在很大程度上不仅没有起到优化资源配置的 作用，甚至有时还误导了资源的流向，使投资者的利益受到损害。高质量的会计信息必须满足真实、 相关、及时等方面的要求，其中真实性是最根本的要求。本文试图立足于公司治理角度，从理论层面 揭示会计信息质量是怎样受制于环境并积极地影响环境的。
一、 会计信息失真、公司治理结构的含义
（一） 会计信息失真的含义。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动， 给决策者带来不利影响的行为。企业提供的会计信息与企业经济活动有所偏差情况可分为会计信息的 有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经 过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段歪曲经济活动的会计事项；会计信息的无意失实是指会计人员 在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等， 造成会计信息未能如实反映经济活动和会计事项的内容。可见，会计信息失真是一种提供会计信息过 程中蓄意违反的行为。
（二） 公司治理结构的含义。所有权和经营权分离是现代公司制企业的最大特点，而所有权和经 营权的分离是建立在委托代理契约关系之上的。在这种契约关系下，公司所有者是通过建立激励机制 最大限度地使经营者和股东利益一致，同时通过约束机制尽量避免经理人员的“道德风险”问题。这种激 励机制和约束机制等制度安排就构成了公司治理结构。
二、 公司治理结构的制度性缺陷是会计信息失真的根源
从会计信息供应链来看，会计信息是从由管理当局控制下的会计人员开始生成，然后历经注册会 计师审计，最终得以向公众披露。若将公司治理置于会计信息的供应链中，我们可以发现，符合一定 质量的会计信息与公司治理中的管理当局、董事会及其审计委员会、监事会的责任和作用等密不可分。 我国目前公司治理结构存在着制度性缺陷，这是造成会计信息质量低下的最根本原因。
（-）国有股股权主体缺位导致内部控制机制缺失，引起会计信息失真。国有股股权主体缺位， 没有理性的管理者代其行使股东职权，这是我国会计信息失真的原因之一。从理论上讲，国有股的最 终所有者是全民，但是全民并不能直接行使所有权，而是通过多级委托代理制委托代理人去行使，各 级代理人虽然通过一定的方式被确定为国有资产的投资主体，履行国有资产所有者的职能，但他们并 不是真正的所有者，只是国有股股权的代表在外在形式上的更替，其背后仍然缺少所有者真正意义的 监督和约束，使得真正意义上的国有股股权主体实质上“缺位”，进而弱化了国有股股东对公司经理人的 约束。在这种情况下，仅靠道德的约束，显然无法使国有股股权的代表如同经营自己的资产那样尽心 尽力地经营国有资产。此时，会计意义不仅具有经济意义，而且具有政治内容，由于国有股股权的代 理人不具有所有权，其虽然拥有对资产的控制权，但其没有索取其控制资产所产生收益的权利，从而 缺乏监督上市公司的足够动力。经营者为了获取更高的报酬或职位而操纵企业的会计信息系统，选择 对自己有利的会计政策，盈余管理。在这种情况下，会计信息被扭曲、虚构也就不足为奇了。
（二）内部人控制进一步加剧了会计信息失真。我国上市公司的股权结构的突出特点是：国有股 所占比重过大且股权高度集中，形成国有股一股独大的局面。在这种特殊股权结构下，董事会及董事
长就只能是国有股的代衣，需要由政府来任命，而不是由股东大会选举产牛，这就意味着董爭会成员 可以不向全体股东负责，不受股东的监督，当然也难以受到经理人市场的制约。同时，董事会木应是 所有者的代表，对经理有着监督、控制和评价的职责，但在内部董事绝大多数的情况下，使其缺乏应 有的独立性，在很大意义上形同虚设。而作为监督机构的监事会，其成员往往是企业内部人员，与董 事、总经理的关系在日常工作中常常是被领导和领导的关系，加之专业知识的缺乏，结果往往流于形 式，对董事和经理的监督作用十分有限。另外，由于国有股一股独大，使得社会公众股比重过小且分 散，对上市公司经理缺乏相应的监督。公司的经营管理方向脱离股东意图，企业会计行为的价值趋向 直接受制于经理人偏好，使会计信息成为经理直接操纵反映其意志的工具，公司经理人员出于各种各 样的日的，或