企业清算所得税业务案例分析.doc

文档介绍：企业清算所得税业务案例分析
企业清算所得税业务案例分析
蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于2005年6月成立，注册资本1000万元（其中中星集团出资600万元，占60%；自然人王某出资400万元，占40%），截至2009年9月30日，累计留存收益8100万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2009年9月30日决定解散并注销蓝星公司。
2009年9月30日，蓝星公司资产负债表如下：
单位：万元
资产
金额
负债
金额
货币资金
550
短期借款
100
应收账款
350
应付账款
200
其他应收款
100
应付职工薪酬
50
存货
2 600
应交税费
150
固定资产
6 000
其他应付款
100
可供出售金融资产
400
负债总额
600
所有者权益
9400
实收资本
1000
资本公积
300
资产
账面价值
计税基础
处置收入
应纳
税费
备注
货币资金
550
550
550
0
应收账款
350
320
300
0
发生坏账损失50万元，符合税前扣除条件。
其他应收款
100
100
0
0
不符合坏账损失税前扣除条件
存货
2 600
2 590
3 200

增值税544万元，。
固定资产
6 000
5 950
9 000
600
增值税30万元，地税570万元。
可供出售金融资产
400
100
500
0
合计
10000
9 610
13 550
1
注：1、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入
2、应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。其他全部债务全部以现金偿还。
3、可供出售金融资产为该企业2006年1月在股票市场购买的股票。企业初始购买价款为100万。截止2008年底，该企业可供出售金融资产的公允价值为400万。企业资本公积300万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。
除上述资料外，无其他纳税调整项目。
要求：（1）计算蓝星公司应纳清算所得税；（2）分别计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得；（3）计算王某应纳个人所得税；（4）编制清算所得税申报表；（5）出具清算报告审核确认书。
方法一
（1）清算所得税计算过程如下：
清算所得=资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损±纳税调整额=13 550-9 610-80-（+570）+20+100=（万元）
清算所得税=×25%=（万元）
（2）清算期新增税后利润=清算损益-清算所得税=[13
550-10000-（80++570）+20+300]-=（万元）
注：
借：资本公积-其他资本公积 300
贷：利润分配-未分配利润 300
累计留存收益=8100-620+2 =（万元）
按顺序偿债后，剩余财产=（13550+544+30）-（80++570++544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=（万元）
其中，中星集团应得清算分配额：×60%=(万元)
中星集团应确认股息所得=9 ×60%=（万元）
中星集团应确认股权转让所得=--600=0（万元）
（3）王某应得清算分配额=10 ×40%=（万元）
王某应纳个人所得税=（-400）×20%=（万元），税款由清算组负责代扣代缴。
王某实际收回投资应得金额：-=（万元）
方法二
第一步：
2009年1月1日至9月30日为一个独立的纳税年度，应进行2009年度企业所得税汇算清缴。最终汇算清缴补税20万元，企业已用现金缴纳。
借：所得税费用 20
贷：应交税金-应交所得税 20
借：利润分配-未分配利润 20
贷：所得税费用 20
借：应交税金-应交所得税 20
贷：现金 20
2009年10月18日，国地税对外企业以往年度税收事