文档介绍：试论谨慎性原则的局限与改进
摘要：谨慎性原则指对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应 当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是由 于谨慎性原则自身的局限性，在实际运用中存在滥用谨慎性原则进而操纵 利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，保证会计信息质量。
关键词：谨慎性原则局限性过度谨慎信息披露
关于谨慎性原则，《企业会计准则-基本准则》第二章第十八条这样规 定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
随着经济和社会的高速发展，外部环境给企业带来的风险日益增加， 作为企业经营情况客观反映的会计也受到前所未有的冲击，对未来不确定 事项的确认、计量和披露越发重要，谨慎性原则的应用成为必然。但是由 于谨慎性原则自身的局限性，在实际运用中存在滥用谨慎性原则进而操纵 利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，保证会计信息质量。
一、谨慎性原则的起源于发展
谨慎性原则起源于中世纪的财产托管业务，受托人为了降低自身的责 任，对受托财产的增值部分不进行任何反映。这种财产托管人减轻责任的 谨慎方式逐渐为会计界所认同，最著名的是1924年Bliss对谨慎性的阐 述：不预计可能的收益，但是预计任何可能的亏损。
上世纪80年代以后，决策有用观逐渐取代受托责任观成为会计的目 标，美国FASB在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，定义为：谨慎性 是对不确定性的审慎反应，以保证充分识别市场中固有的不确定性和风 险。
二、谨慎性原则在中国的应用
我国在1993版《企业会计准则》中第一次提出谨慎性原则。2001版 《企业会计制度》中再次强调谨慎性原则，随后陆续引入基于谨慎性原则 的各种会计方法。2006版《企业会计准则》（以下简称新准则）在基本准 则中对谨慎性原则再次予以明确，并在具体准则中得以广泛体现，举例如 下。
（一） 计提资产减值准备
新准则中关于资产减值准备的计提基本上包括了资产负债表上的所 有非现金类资产，要求企业应当视情况对金融资产、存货、固定资产、无 形资产、投资性房地产、生物资产甚至建造合同形成的资产及递延所得税 资产等计提减值准备。
（二） 劳务收入的确认
新准则第14号-收入第十四条规定，企业在资产负债表日提供劳务交 易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转 劳务成本；如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经 发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。这充分体现了不高 估收入，不低估成本的谨慎性原则。
（三）加速折旧
新准则第4号-固定资产第十七条规定，企业应当根据与固定资产有 关的经济利益的实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方
法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余 额递减法和年数总和法即加速折旧法，此法下每年折旧与修理费用的总和 比采用平均年限法更加平稳，防止高估资产低估费用，体现了谨慎性原则。
三、 谨慎性原则的局限性
谨慎性原则的出现和运用有其必然性，但同时也存在很大的局限性。
（一） 谨慎性原则与真实性原则的冲突
真实性原则又称客观性原则，是指会计核算应当以实际发生的经