个人所得税应纳税额的计算.doc

文档介绍：个人所得税应纳税额的计算(DOC 32页)
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个人所得税应纳税额的计算
中瑞华恒税务师事务所顾仁荣
依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下：
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
＝〔每月收入额－800元或４000元〕×适用税率－速算扣除数
这里需要说明的是：由于工资、薪金所得在计算应纳个人所得额时，适用的是超额累进税率，所以，计算比拟烦锁。运用速算扣除数计算法，可以简化计算过程。速算扣除数是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去超额累进方法计算的应征税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为计算应纳税额时的常数。
工资、薪金所得适用的速算扣除数见表。
例1：某纳税人月薪3500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。
〔1〕应纳税所得额＝3500—800＝2700〔元〕
〔2〕应纳税额＝2700×15％—125＝280〔元〕
例2：某外商投资企业中工作的美国专家〔假设为非居民纳税人〕，2000年5月份取得由该企业发放的工资收入
10000元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。
〔1〕应纳税所得额＝10000—〔800十3200〕＝6000〔元〕
〔2〕应纳税额＝6000×20％—375＝825〔元〕
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率—速算扣除数
或＝〔全年收入总额—本钱、费用以及损失〕×适用税率—速算扣除数
这里需要指出的是：
〔一〕对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定。
1．个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关确定。个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的局部，准予扣除。
2．个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营工程属于农业税〔包括农业特产税，下同〕、牧业税征税范围并已征收了农业税、牧业税的，不再计算征收个人所得税；不属于农业税、牧业税征税范围的，应对其所得计征个人所得税。兼营上述四业并且四业的所得单独核算的，比照上述原那么办理，对属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。
3．个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税工程的规定计算征收个人所得税。
〔二〕个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数见表


对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种方法：
第一种：查账征税。
凡实行查账征税方法的，生产经营所得按照?个体工商户个人所得税计税方法〔试行〕?的规定确定。但以下工程的扣除依照以下规定执行：
1．投资者的扣除标淮，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得〞工程的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。
2．企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。
3．投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。
4．企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
5．企业实际发生的工会经费、职工