文档介绍：【随堂测试】企业所得税纳税筹划?某公司注册资本 1000 万。 2009 决定新上一项目,需新增投资 3000 万,自然人股东 A、B商定按原出资比例投入。截至 2009 年末,所有者权益 1000 万,其他公积金和未分配利润为 0。?现有三种资金投入方案:方案一,通过股权投资的方式对公司投入 3000 万;方案二,公司向股东借款 3000 万;方案三, 股东向公司股权投资 350 万元,公司向股东借款 2650 万元。假设此项目可产生不包括利息支出的年应纳税所得 500 万元。?【?】以哪种方式来增加对企业的再投入比较可取? 方案一:增资扩股?应缴企业所得税= 500 ×25% =125 (万元); ?应缴股息分红个人所得税=( 500 -125 )×20% =75(万元)。?综上,应纳税合计 125 +75=200 (万元);股东收益= 500 -125 -75=300 (万元)。方案二:向股东借款?假设股东对公司借款 3000 万元(没有向其他关联方借款, 年度内没有变化),年利率 10% ,年利息为 300 万元,该年度金融企业同期同类贷款利率为 % 。?关联债资比例为 3000 ÷1000 =3; ?不得扣除利息支出= 300 ×(1-2÷3)= 100 (万元); ?可扣除的利息支出= 300 -100 =200 (万元)。?仍以该项目年应纳税所得 500 万元为前提计算,应纳税所得为 300 万元( 500 -200 );应缴企业所得税= 300 ×25% =75(万元)。方案二:向股东借款?股东利息收入应缴纳个人所得税 60万元(3000 ×10% ×20% )。?企业所得税前列支利息 200 万元,但实际会计列支利息 300 万元,实际可分配利润为 125 万元( 500 -300 -75), 股东股息分红收入应缴纳个人所得税 25万元(125 ×20% )。?应缴个人所得税= 60+25=85(万元)。?综上,应纳税合计 75+85=160 (万元);股东收益= (300 -60)+( 200 -75-25)= 340 (万元)。方案三: 股权投资 350 万元,股东借款 2650 万元?【利率同方案二】关联债资比 2650 ÷1350 = ;没有超出税法规定,实际支付的 265 万元利息可全额扣除。?应纳税所得为 235 万元( 500 -265 );应缴企业所得税= 235 ×25% = (万元)。?股东利息应缴纳个人所得税 53万( 2650 ×10% ×20% ); ?企业所得税前列支利息 265 万元,可分配利润为 万元( 500 -265 - ),股东股息分红收入应缴纳个人所得税 万元( ×20% ); ?应缴个人所得税小计 53+ = (万元)。?综上,应纳税合计 147 万( + );股东收益= (265 -53)+( 235 - - )= 353 (万元)。【案例讨论与分析】股权投入的税收负担高于公司向股东借款的税收负担,而股东收益则是股权投入收益低于向公司股东借款收益。在公司向股东借款方式中,由于受债权性投资与其权益性投资比例的限制,超过比例的借款利息不得在企业所得税前列支【假定无证明可列支】。方案三针对此问题,将投入合理地拆分为公司向股东借款和股权融资两部分,使债权投入与其权益性投资比例符合了税法的规定,企业借款发生的利息得以全额扣除,降低了企业再投入业务的税收负担。方案三与其他两种方式相比,税收负担低而股东收益高,应为假设条件下该公司的最佳选择。第十章个人所得税的纳税筹划现行个人所得税法概述?我国的个人所得税为分类征收分类征收制个人所得税; ?对工资薪金所得、个人工商户生产经营所得、劳务报酬所得(加成征收)等实行累进税率累进税率,其余性质所得采用比例税率比例税率; ?有多种费用扣除多种费用扣除方式; ?在征管方式上,源泉扣缴和自行申报相结合。 2012 年个人所得税增速回落?2012 年个人所得税实现收入 亿元,同比下降 % , 比上年增速回落 个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为 % 。?分项目看,个体工商户生产经营所得税和工资薪金所得税大幅下降,同比分别下降 % 和8% 。利息股息红利所得税、% 、% % 。 2010 年个人所得税快速增长的原因?一是居民收入持续增长居民收入持续增长,扩大了个人所得税的税源基础。 2010 年全国城镇居民人均可支配收入 19109 元,同比增长 % ,其中工资性收入增长 %