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企业合并会计处理方法的研究
摘要根据2006年2月我国财政部颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》中的规定，我国现行的企业合并的会计处理方法有两种：购买法和权益结合法。本文主要通过对两种方法的会计处理及其差别产生的影响、国内外会计准则对企业合并会计处理方法的选用的比较，结合我国基本国情来分析两种方法在我国企业合并并中存的原因，并提出改进的建议。
关键词企业合并购买法权益结合法
中图分类号：F235 文献标志码：A
一、企业合并的含义及形式
在2006年我国财政部发布的《企业会计准则第20号――企业合并》中明确地将“企业合并”定义为“两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项”。按照法律形式进行分类，企业合并的形式主要有吸收合并、新设合并和控股合并三大类。吸收合并（“A+B=A”型）、新设合并（“A+B=C”型）这两类合并形式在合并之后存在且只存在一个具有法人资格的企业，只是在合并之日需要进行与合并相关的会计处理，合并日后并不存在合并财务报表的编制问题。而控股合并（“A+B=A+B”型）在合并之后法人实体的数量并没有改变，因而涉及长期股权投资初始投资成本的确定以及合并财务报表的编制问题。

《企业会计准则第20号――企业合并》在总结上述分类后，按合并前后是否均受同一方或相同的多方最终控制，将企业合并分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。
二、企业合并的会计处理方法的比较
（一）企业合并的会计处理方法及其定义。
根据2006年2月我国财政部颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》中的规定，我国现行的企业合并的会计处理方法有两种：购买法和权益结合法。
购买法，是主并企业以一定价款购进被并企业的机器设备、存货等资产，同时承诺被并企业的全部负债，即取得被并企业净资产的一项交易。
权益结合法，是指参与合并的各企业联合控制合并后新企业的净资产和经营活动，并共享利益、共担风险。
（二）两种方法具体会计处理的比较。
1、两者的计价基础不同。
在购买法下，主并企业要按照公允价值来记录所收到的资产和承担的负债；在权益结合法下，主并企业对所取得的净资产按照被并企业的账面价值计量。
2、两者的合并费用的处理不同。
在购买法下，企业发生的直接费用计入合并成本；在权益结合法下，企业合并发生的直接费用和间接费用全部计入当期损益。
3、两者关于商誉问题的处理不同。

在购买法下，合并成本超过所取得的被并企业净资产公允价值的差额记为商誉（但在控股合并下，合并分录中不出现商誉）；在权益结合法下，由于没有购买成本，所以不存在商誉。
4、被并企业的留存收益的处理不同。
在购买法下，被并企业的留存收益只是作为购买成本的一部分，并不计入合并企业的留存收益；在权益结合法下，被并企业的留存收益要调整计入合并企业的留存收益。
5、被并企业的留存利润的处理不同。
在购买法下，如果企业合并在会计期中发生，只将被并企业在合并日以后至当年年底的利润纳人到合并企业的利润，合并日之前的利润作为购买成本的一部分；在权益结合法下，被并企业合并当年整个年度的利润都纳入合并企业的利润。
6、财务报表的处理不同。
在购买法下，主并企业不需要重新编制合并以前年度的财务报表；在权益结合法下，当参与合并的企业的会计政策不一致时，需要追溯重编被并企业合并以前年度会计报表。
（三）两种合并处理方法的差别产生的影响分析。
1、对合并企业财务报表的影响。
（1）对资产负债表的影响。
在购买法下，主并企业要按照公允价值来记录所收到的资产和承担的负债，在重估之后，被并企业的净资产的公允价值一般要高于其账面价值，而在权益结合法下，主并企业对所取得的净资产按照被并企业的账面价值计量，因而在购买法下合并后的资产价值会高于在权益结合法下的价值。

（2）对利润表的影响。
在购买法下，主并企业要按照公允价值来记录所收到的资产和承担的负债，而重估后资产的公允价值一般会高于账面价值，尤其是在通货膨胀的时期，土地和建筑物的升值能力很强，由此就会使得合并以后年度资产的折旧费用大幅增加，再者，一旦合并以后年度进行商誉的减值测试时发现商誉减值，那么减值额会计入该期损失。综上可以看出购买法下以