文档介绍：强化程序意识促进依法治税——论税务行政程序之完善
强化程序意识促进依法治税
—————论税务行政程序之完善
第一章税务行政程序概述
税务行政程序是税务行政机关在实施税务行政行为时必须遵循的方式和步骤以及实施这些方式和步骤的时间和次序,是税收征收管理过程中必须遵循的工作程序。税务行政程序设立的目的除了保护纳税人的合法权益外,更重要的是以此来约束税务机关的执法行为,减少执法的恣意,维护税法的尊严。作为国家行政管理的重要组成部分,税务行政越来越成为社会关注的焦点。依法治税,其实质就是依法定程序治税,也即依法履行税务行政程序。近几年来,我、文明、效率”的治税思想,坚持依法治税,取得了长足进步。然而从实践运行的角度看,尽管行政法及税收法律、法规、规章对税务行政程序进行了严格限定,但在实际操作中仍然存在着诸多问题。
公正合理的税务行政程序是依法履行税务行政程序的前提,也是依法治税的一大关键。税务行政机关正是依靠各项程序制度的运作,不断实现其内在职能,以此来保障纳税人的合法权益,提高税务行政效率。我国税务行政程序制度还很不完善,亟待规范与整合。全面确立税务行政程序制度,尤其是公开程序、告知程序、参与程序、回避程序、案卷程序、时效程序、救济程序等,应是当务之急。
一1>.公开程序
公开程序,是指税务行政机关在实施行政行为时,只要不属法律、法规规定应予保密的范围,都要向社会公开其依据、决定及其有关资料、信息等。公开,是税务行政程序的一项基本内容。它也是现代民主法治发展的基本要求。纳税人的知情权无从落实,这不仅不利于保障纳税人的合法权益,也无益于税务行政权的有效行使。公开程序不仅要赋予纳税人查阅卷宗的权利,而且要课予税务机关及其工作人员公布有关资料的义务。公开程序的内容十分广泛,它至少包括以下内容:
(一)依据公开。要求税务行政机关作出行政行为的依据,必须事先向纳税人公布或告知。我国《行政处罚法》对此也有规定:“对违法行为给予行政处罚的规定必须公布;未经公布的,不得作为行政处罚的依据。”
(二)信息公开。指税务行政机关活动的情况和资料,都应当予以公开,除非法律有不得公开的禁止性规定。《中华人民共和国税收征收管理法》第八条对此规定:“纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况”;第四十五条规定:“税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。
”《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十六条还规定:“县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况,在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。对纳税人欠缴税款的情况实行定期公告的办法,由国家税务总局制定。”
(三)决定公开。税务行政机关向纳税人作出的对纳税人合法权益有影响的决定,必须向纳税人公开,以使纳税人在不服决定时可以获得及时的救济权;否则,该决定不能产生法律效力。我国《行政处罚法》规定:“行政处罚决定书应当在宣告后当场交付当事人;当事人不在场的,行政机关应当在七日内依照行政诉讼法的有关规定,将行政处罚决定书送达当事人。”国家税务总局于2009>1年1月开始实施的《税务稽查业务公开制度(试行)))中强调,要将执法办案活动直接置于人民群众和社会各界的广泛监督之下,进一步增强稽查工作透明度,在稽查执法办案中,涉及当事人的权利、义务和税务机关的操作规程、工作规则、纪律规范以及监督措施,除了法律、行政法规和行政规章规定不能公开的事项外,都要予以公开,既要公开执法办案的实体规定,又要公开执法办案的程序规定,具体包括:(一)税务稽查执法的范围、职权、依据、程序;(二)受理举报、控告、申诉和行政复议、国家赔偿等制度规范;(三)被查对象的法定权利和义务;(四)税务机关及其稽查人员的执法规范和纪律规范,对税务机关及其稽查人员违法违纪行为进行举报、控告的途径和方法等。继《税务稽查业务公开制度(试行)》后,加03年4月,国家税务总局又发布了关于加强纳税服务工作的通知,强调在行政管理过程中,提高透明度和公开度,坚持文明办税“八公开”制度,具体内容包括:公开纳税人的权利和义务;公开税收政策法规;公开管理服务工作规范;公开稽查工作规程;公开税务违法违章处罚标准;公开税务干部廉洁自律有关规定;公开受理纳税人投诉部门和监督举报电话;公开违反规定的责任追究。国家税务总局11月30日在官方网站上发布关于纳税人权利与义务的公告中进一步规定了纳税人的知情权和税收监督权促使税务机关提高透明度和公开度。这些规定标志着税务行政公开程序有了可操作的实质性内容。
告知程序,要求税务行政机关作出影响纳税人权益的行为,应事先告知该行为的内容,包括行为的时间、地点、主要过程,作出该行为的事实根据和法律依据,以及纳税人所