文档介绍：第一节 股权取得日合并报表的编制
——合并资产负债表
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一、合并方法
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二、需要抵销、调整的项目
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(收入、成本、未实现毛利 )
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三、调整、抵销分录
仅在合并工作底稿上做，不记入任何公司的帐册，其目的是为计算合并数据作准备。
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四、控股权取得日合并报表的编制 ——合并资产负债表 (P50)
=取得净资产的帐面价值
投资分录：
借：对子公司投资 170 000
贷：现金 170 000
抵销分录：
借：普通股本（子公司） 100 000
增收资本（子公司） 20 000
留存收益（子公司） 50 000
贷：对子公司投资 170 000
合并结果：
合并进来的子公司的净资产无增值、无商誉
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(P52)
原因：被收购一方的净资产存在增值和商誉
收买价——净资产公平市价——净资产帐面价值
200 190 170
投资分录：
借：对子公司投资 200 000
贷：现金 200 000
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抵销分录：
借：普通股本（子公司） 100 000
增收资本（子公司） 20 000
留存收益（子公司） 50 000
土地 10 000
厂场设备(净值) 10 000
商誉 10 000
贷：长期投资 200 000
合并结果：
合并进来的子公司的净资产增值20 000、商誉10 000
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第二节 股权取得日后合并报表的编制 ——合并资产负债表和损益表
一、对子公司投资的会计核算方法 (P71-73)
——完全权益法
是指母公司根据子公司的盈亏、股利发放、以及净资产增值和商誉的摊销、未实现损益调整而调整其投资帐户余额。
——不完全权益法
不摊销资产增值、不计提商誉减值准备、母子公司之间交易中未实现的损益不调整母公司投资的帐户余额。
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二、权益法下的报表合并
（一）第一年
1、投资帐户的抵销
消除投资日的投资成本200 000（同投资取得日的抵销分录）
借：普通股本（子公司） 100 000
增收资本（子公司） 20 000
留存收益（子公司） 50 000
土地 10 000
厂场设备(净值) 10 000
商誉 10 000
贷：长期投资 确 200 000
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消除第一年投资的增值部分3 000
借：投资收益 13 000
贷：对子公司投资 3 000
股利(子公司) 10 000
母公司： 子公司：
借：对子公司投资 13 000 借：股利（分配） 10 000
贷：投资收益 13 000 贷：现金 10 000
借：现金 10 000
贷：对子