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企业内部控制的新进展|企业内部控制措施
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【摘要】
：［摘要］内部控制是现代企业管理架构的核心内容，是企业持续发展的制度保证。coso报告提出了企业内部控制的总体框架，是全球企业内部控制理论的深化和实践的最新发展，对中国企业内部控制机制的建设与完善具有重要的指导价［摘要］内部控制是现代企业管理架构的核心内容，是企业持续发展的制度保证。coso报告提出了企业内部控制的总体框架，是全球企业内部控制理论的深化和实践的最新发展，对中国企业内部控制机制的建设与完善具有重要的指导价值。
［关键词］企业管理；内部控制；coso报告
内部控制是现代企业管理架构的构成部分，是企业持续发展的制度保证。现代企业理论和管理实践表明，企业一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始的；企业的一切活动，都无法游离于内部控制之外。可以说，“得控则强，失控则弱，无控则乱”。因此，内部控制在现代企业管理中居于战略地位。
一、关于内部控制的内涵
长期以来，人们对内部控制有不同的认识，提出了各种各样的观点。例如“过程论”把内部控制定义为实现一组目标而提供合理保证的一种过程：“程序论”则认为内部控制是指基本的内部会计控制及风险管理政策及程序：“制度论”认为内部控制是企业为实现经营目标，根据经营环境变化，对企业经营与管理过程中的风险进行识别、评价和管理的制度安排、组织体系和控制措施：“系统则将内部控制定义为一种多要素构成的‘系统’”。另外，国内外还有“行为论”、“结果论”、“状态（环境）论”、“综合论”等其他观点。这些观点都是从不同立场或不同角度观察内部控制的结果，从不同侧面揭示了内部控制的某些特征。
那么，到底什么是内部控制呢。coso报告将内部控制定义为：由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：经营的效果和效率；财务报告的可靠性；符合适用的法律和法规。
在这个定义中，有四个关键词值得注意。目标（objectives）、人（personnel）、过程（process）、合理保证（reasonableassurance）。也就是说，内部控制以过程为导向；受人的因素影响；受目标的驱动；存在局限性，即内部控制所提供的是合理的保证而非绝对的保证。可见，coso报告对内部控制的定义具有丰富的内涵，同时具有科学的限定，这是截至目前最权威、最通用的内部控制定义。
二、内部控制的构成要素与整体框架
coso报告提出了内部控制的五个构成要素，即所谓的“五点论”，它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
（一）控制环境（controlenvironment）
起初人们只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待，但渐渐地人们认识到控制环境是内部控制的一个组成部分，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证，因而应该包含