文档介绍：保险行业新会计准则实施指南
（征求意见稿）
保监会新会计准则实施领导小组
二 00 六年十一月
注： 本指南的内容按财政部七月份下发的《企业会计准则应用指南》征求意 见稿编写。待财政部《企业会计准则应用指南》定稿发布后，本指南会做相应修
改。
目录
《企业会计准则第 25号—— 原保险合同》解析 - 4 -
一、原保险合同的确定 -4 -
二、原保险合同收入确认 -6-
三、原保险合同责任准备金 - 10-
四、责任准备金充足性测试 - 14-
五、原保险合同成本 - 16-
《企业会计准则第 26号—— 再保险合同》解析 - 18 -
一、再保险合同的定义 - 18-
二、再保险合同会计处理的基本原则 - 18-
三、分出业务的会计处理 -21-
四、分入业务的会计处理 -27-
新旧准则差异比较及对行业的影响 - 36 -
一、确认和计量的差异比较 - 36 -
新旧会计准则体系的对比表 - 36-
新旧会计准则的主要差异 - 39-
具体准则差异比较 -44-
二、新旧报表项目及报表差异比较 - 89 -
利润表项目及报表差异分析 - 89-
资产负债表项目及报表差异分析 - 95-
三、新旧报表切换的案例 - 132 -
切换流程建议 -132-
一般的会计切换问题 -140-
个别会计切换问题 - 141 -
四、对保险业的影响 - 150 -
实务问答 - 159 -
保险篇 - 159 -
一、保险合同定义及分类 -159-
二、保费收入确认 -160-
三、保险合同准备金 -166-
四、保险合同成本 -166-
五、分出业务 -167-
六、分入业务 - 168 -
七、列报 -169-
八、监管 -169-
非保险篇 - 169 -
一、金融工具 -169-
二、所得税 -196-
三、企业合并 -199-
四、长期股权投资 -203-
五、投资性房地产 -206-
六、固定资产 -209-
七、无形资产 -210-
八、资产减值 -211-
九、股份支付 -212-
十、其他 -216-
附录：新旧会计准则 /制度详细差异汇总表 - 219 -
25 号—— 原保险合同》解析
为了便于准则的应用和操作，现就以下问题做出解释：（ 1）原保险合同的
确定； （ 2） 原保险合同收入确认； （ 3） 原保险合同准备金的分类、 确认及评估；
（ 4）准备金充足性测试；（ 5）原保险合同成本。
一、原保险合同的确定
（一）保险合同的定义
准则第二条规定， “保险合同， 是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，
并承担源于被保险人保险风险的协议。 ”保险合同的认定，关键在于，确定 保险
风险是否发生转移 。只要保险合同中，含有保险风险，就可以认定为保险合同。
关于 “保险风险 ” 的界定，准则第四条规定， “发生保险事故可能导致保险人
承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。 ”一般中国市场的保
险品种都含有风险的转移。 由于准则对风险承担的程度未提出要求， 所以大部分
险种的合同都符合原保险合同。
如果仅具有保险的法律形式， 但并无保险风险， 或保险风险没有发生转移的
合同不属于保险合同。例如， 某团体基金型补充医疗保险合同约定， 承保人将承
保的保费为被保险人建立公共账户，如被保险人发生保险合同约定的保险事故，
承保人承担给付责任， 但赔付保险金直接冲减公共账户余额， 并以公共账户余额
为限。待合同保险期间届满时，承保人将被保险人公共账户余额退还给投保人。
上述合同虽具有保险的法律形式， 但保险损失直接导致投保人将来所获支付的调
整，从而将所有保险风险转回投保人， 类似的合同， 在本准则下不定义为保险合
同。
《 国际财务报告准则第 4 号——保险合同》 将保险合同定义为“合同的一种， 按照该合
同， 合同一方 （承保人） 同意在特定的某项不确定的未来事项 （保险事项） 对合同另一方 （投 保人）产生不利影响时给予其赔偿从而承担源于投保人的重大保险风险。”
国际会计准则所确定的保险合同， 签订合同的主体并不局限于保险公司和投保人， 只要 合同的内容和经济实质符合保险合同的定义，均确认为保险合同。此外国际会计准则强调，
“只有转移了 重大 保险风险的合同才是保险合同”。重大保险风险的判定需要专业判断。
（二）保险合同的分拆
保险人和投保人签订保险合同， 保险人可能既承担了保