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第十章
所得稅会计
（郑庆华，2005。3。20）
一、本章在考试中的地位
1本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，许多 大分题都与所得税的核算有关。本章重点是递延法和债务法的核 算。
。
：本章复习中应与“八大预备”的计提相结 合；与会计政策变更、重大差错更正、日后事项相结合。
二、本章考点精讲
【考点一】税前会计利润与应纳税所得额的差异（理解）
（1）财务会计为投资者服务，关怀的是经营成果，应计算利润:
（会计）收入一（会计）费用=（净）利润
（ 2）税收是为政府服务的， 所关怀的是维持税收收入， 应计算出 应纳税所得额，交纳所得税：
（税收）收入—（税收）费用（即同意扣除数） =应纳税所得额
2．永久性差异和时刻性差异
由于会计和税收的目的不同， 所计算的税前会计利润和应纳税
所得额存在差异，那个差异可分为两类：
（1）永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法
在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与
应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，可不能在以后各 期转回。永久性差异有以下 4种类型：
① 按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表， 在计算应税
所得时不确认为收益，如国债利息收入。
② 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表， 在计算应
税所得时作为收益，需要交纳所得税，如在建工程领用产成品。
③ 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表， 在 计算应税所得时则不同意扣减，如赞助费。
④ 按会计制度规定核算时不确认为费用或损失， 在计算应税所 得时则同意扣减。
（2）时刻性差异：是指税法与会计制度在确认收益、费用或 损失时的时刻不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 时刻性差异发生于某一会计期间， 但在以后一期或若干期内能够转 回。时刻性差异有以下 4种类型：
① 企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益， 但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。 如按权益法确认的 投资收益等。
② 企业发生的某项费用或损失， 按照会计制度应当确认为当期
费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。如 保修费等。
③ 企业获得的某项收益， 按照会计制度应当于以后期间确认收 益，但按照税法规定需计入当期应税所得，如某些销售收入确认。
④ 企业发生的某项费用或损失， 按照会计制度应当于以后期间
确认为费用或损失，但按照税法规定能够从当期应税所得扣减，如 会计上采纳直线法计提折旧，税法上采纳年数总和法计提折旧。
3．应纳税时刻性差异和可抵减时刻性差异
（1）应纳税时刻性差异：是指以后应增加应税所得的时刻性 差异。应纳税时刻性差异发生时将使本期利润总额大于应纳税所得 额，故：
应纳税所得额 =税前会计利润—本期发生的应纳税时刻性差异 +本期转回的应纳税时刻性差异
[ 例 1] 甲公司 2003 年 12月购入一台设备，原价 300万元，可能 使用年限 3年，可能净残值为零。假设税法