文档介绍：所有者权益的核算
本章要点
1、所有者权益及其构成内容
2、资本投入的核算
3、资本公积的核算
4、留存收益的核算
5、资本退出的核算
第一节所有者权益概述
所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,即净资产。在我国会计核算上,将股份有限公司的所有者权益称为股东权益。
根据会计等式“资产=负债+所有者权益”,企业的资金来源于两个方面:一是债权人,二是所有者。债权人对企业资产的要求权形成了债权人权益,所有者对企业资产的要求权形成了所有者权益。在通常情况下,企业先满足债权人的要求权(支付利息和偿还本金),再满足所有者的要求权。所以,所有者权益实际上是一种剩余权益,即
所有者权益=资产-负债。
企业的所有者权益由实收资本(或股东)、资本公积、盈余公积、未分配利润等构成。盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中所实现的利润留存下来而形成的,因而又称为留存收益。
所有者权益的核算,包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的确认、计量、记录和报告。
第二节资本投入的核算
企业的实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。在我国会计核算上,将股份有限公司的实收资本称为股本。
一、一般企业资本投入的核算
一般企业投资者投入企业的资本,通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者投入企业的资金超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分,作为资本溢价,在“资本公积”科目核算,不计入“实收资本”。
根据我国有关法律规定,投资者投入资本的形式有现金投资、非现金资产(固定资产、原材料、库存商品、无形资产)投资、外币投资等。应分别按如下规定核算:
(一)投资者以现金投入的资本,应以实际收到或者存入企业开户银行的金额,借记“银行存款”科目,贷记“实收资本”和“资本公积”科目。
(二)投资者以非现金资产投入的资本,应按投资各方确认的价值,借记有关资产科目,贷记“实收资本”和“资本公积”科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产在投资方的账面价值,借记“无形资产”科目,贷记“实收资本”和“资本公积”科目。
(三)外商投资企业的投资者投入的外币,合同约定汇率的,按合同约定的汇率折合为人民币。企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额,借记“银行存款”科目,按合同约定汇率折合的人民币金额,贷记“实收资本”,按其差额,借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目;如果合同没有约定汇率的,企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额,借记“银行存款”科目,贷记“实收资本”科目。(三)外商投资企业的投资者投入的外币,合同约定汇率的,按合同约定的汇率折合为人民币。企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额,借记“银行存款”科目,按合同约定汇率折合的人民币金额,贷记“实收资本”,按其差额,借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目;如果合同没有约定汇率的,企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额,借记“银行存款”科目,贷记“实收资本”科目。
[例10-1] 2004年3月25日,甲、乙、丙三个股东共同出资成立武汉实业有限责任公司。甲投入现金100万元;乙投入全新的设备一台,价值50万元;丙以一项专利权投资,价值为30万元。
借:银行存款 1 000 000
固定资产——设备 500 000
无形资产——专利权 300 000
贷:实收资本——甲 1 000 000
——乙 500 000
——丙 300 000
[例10-2] 2004年4月10日,中国的C公司与美国的A公司签订合同,共同出资1000万元成立CA有限责任公司,其中:C公司出资600万元,占60%的股份;A公司出资400万元,占40%的股份。合同约定:A公司以美元出资,1美元折合为8元人民币。2004年4月20日,CA公司收到A公司50万美元投资,当日的汇率为:1美元=。
按收到A公司投资的当日汇率折合为人民币金额为:500000×=4100000(元);按合同约定汇率折合为人民币金额为:500000×8=4000000(元);外币资本折算差额为:4100000-4000000=100000(元)
借:银行存款——美元户(US$500000) 4 100 000
贷:实收资本——A公司 4 000 000
资本公积——外币资本折算差额 100 000
二、股份有限公司股本的核算
股份有限公司的投资者投入企业的资本,通过“股本”科目核算。发行股票是股份有限公司筹集资本的主要方式,“股本”就是用于核算企业已发行股票面值的账户。
股份有限公司发行的股票有普通股、优先股。相应地,“股本”账户应设置“股本——普通股”、“股本——优