文档介绍：税收理论和税收制度
提要:
税收是财政收入的主要形式,也是财政学研究的主要对象之一。本章在介绍税收要素、分类、原则等问题的基础上,重点介绍了我国税收制度的特征和现行税制的主要内容。
第一节税收要素与税收分类
一、课税权主体
有关课税权主体的概念
(一)本国税与外国税
(二)中央税与地方税
二、课税主体
纳税人与赋税人的区别
三、课税对象
课税对象的概念
根据课税对象的不同可以将税收分为三大类:
税收分类
流转税
增值税、消费税、营业税、关税
所得税
企业所得税、外商投资和外国企业所得税、个人所得税
财产、
行为税
房产税、契税、车船使用税、证券交易税、屠宰税……
四、税率
(一)名义税率和实际税率
(二)平均税率和边际税率
(三)比例税率、累进税率、定额税率
有关比例税率、累进税率、定额税率的概念
税额
税率= ×100%, 税额= 课税对象×税率
课税对象
统一比例税率
比例税率产品差别
差别比例税率行业差别
全额累进地区差别
税率分类累进税率
超额累进
定额税率
比例税率适用于流转税
累进税率适用于所得税
定额税率适用于从量税
税率在计算中的运用
比例税率:其特点是税率不随课税对象数额的增大而提高。例如:
应纳税额=100万元×17%
应纳税额=1000万元×17%
应纳税额=10000万元×17%
其优点是:有利于鼓励生产经营者扩大生产经营的规模,因为生产经营规模扩大了,税率并不因之而提高。所以,在流转税的征收中往往使用比例税率。
累进税率:其特点是,税率随着课税对象数额的增大而逐步提高,课税对象数额越大税率也越高。例如:
需要说明的是,累进税率的计算方法当中,又分为全额累进和超额累进两种计算方法。其中的全额累进,会导致收入临界点的不公平。
应税收入级距(元)
适用税率
速算扣除
500以下
5%
0
501 - 2000
10%
25
2001 - 5000
15%
125
全额累进税率计算弊端说明
例如:张三月收入2800元,李四月收入2801元,那末,
张三应纳税:(2800 – 800)X10% = 200元
李四应纳税: (2801 – 800)X15% =
显然,这样计算是极为不合理的。
而如果采用超额累进税率的方法来计算,就可以消除以上的弊端。
超额累进税率计算方法说明
超额累进税率:特点是,将收入分为若干个不同的等级,每个等级分别乘以适用税率,最后,将各个等级的应纳税额加总,得出应纳税额数。
如上例:
张三应纳税:500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元
李四应纳税:
500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% =
显然,全额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算,采用的是超额累进税率的方法。
但是,超额累进税率在计算时又比较繁琐。我国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距,假如纳税人的收入数额很大,计算起来就要算好几个乘法和加法。因此,在实际当中,税务部门的做法是,先按全额累进税率计算,然后再减去多算的速算扣除数。
速算扣除数= 全额累进数–超额累进数
应纳税数额= 全额累进数–速算扣除数
例如:2000×10% - 25 = 175元
2001×15% -125 =