文档介绍：预算松弛浅议
 
 
阿盛古丽·巴合达提
[提要] 随着我国企业管理控制体系的发展，预算管理越来越受重视，但在广泛应用过程中预算松弛行为时有发生，影响企业预算效率。本文从预算管理机制层面出发，分析预算松弛行为发生的原因，对其影响因素及其相关控制改进意见等问题进行综述。
关键词：预算；预算松弛；影响因素；对策
：F275 ：A
收录日期：2015年12月26日
一、引言
预算作为现代企业最广泛的管理控制手段，可实现对资源的有效战略性配置。随着西方管理会计“预算管理”概念进入我国企业，预算管理相关理论研究也出现日益繁荣的局面。然而，预算管理在应用和实施过程中仍然存在着难题，在我国企业预算管理中预算松弛问题较为突出（潘飞、程明，2007）。
预算松弛是在预算编制过程中，预算责任人隐藏信息导致“逆向选择”的机会主义行为，他将预算目标选定在自己的预期能力之下，有意的高估成本，低估收入（郑石桥、丁凤，2010）。Onsi（1973）认为，预算松弛的创建原因之一就是预算责任人用来满足其个人动机。Schiff & Lewein研究表明，预算松弛是预算责任人为了得到更多报酬，在预算编制过程中会做出利己行为从而将预算目标确定在较低水平。Young（1985）提出，当预算责任人有机会选择自身业绩评价标准时，他会出于自利而有意低估生产能力。也有学者指出，一个人的风险偏好程度，私人信息的程度、都能引起个人去选择低于他们最佳绩效估计值的标准（Kim，1992；Waller，1988）。
预算松弛成因分析是解决预算松弛控制问题的基础，只有了解了影响预算松弛各因素，才可以进一步解决相关控制问题。
二、预算松弛产生的原因：基于预算管理机制层面
（一）预算参与。早在1952年，Argyris通过调查研究首次提出参与式预算，在实地调查中发现如果企业预算任务高，下级员工很难达到目标就会感到有压力，进而导致其行为扭曲，这就出现了预算松弛行为。Argyris进一步观察了不同预算管理方式对预算责任人预算行为的影响，基于观察到的现象他提出了参与式预算（毛洪涛，2009）。参与式预算，要求各级管理层及关键岗位员工都参与预算编制过程：由最高管理层提出总目标及各部门目标，各下级部门编制预算方案，再呈报上级部门，再经上级汇总调整后作为正式预算。这就是一种自下而上、自上而下的多次反复博弈的过程。
由此可得，参与式预算在一定程度上能控制预算松弛，但不能进行完全控制，它使下级员工有机会参与到预算编制过程中，也就有机会制造预算松弛。Antle
和Eppen于1985年提出，下级员工参与编制预算会增加预算松弛产生的可能性。预算参与使下级员工有制造预算松弛的机会，进而影响公司业绩，而较低的预算参与度则能抑制这种行为（Lukka，1988）。Schiff和Lewin（1968）认为，管理层有意采取这种方式来制造预算松弛，影响生产能力的提高，对生产效率产生消极作用（Schiff & Lewin，1968）。我国学者指出，低预算参与度会减少预算松弛发生的可能性，反之，较高的预算参度会增加预算松弛行为的发生（刘运国、蓝西华，2013）。
但也有学者持相反观点，他们认为如果使下级参与预算编制，有利于减少组织内部的信息不对称，从而抑制由此带来的预算松弛。Ohis于1973年通过实地