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【摘要】在公开资本市场中，股票价格是投资者决策的主要依据，而会计信息如此是外部投资者判断上市公司股票价格的主要途径。因此，会计信息披露制度是现代资本市场正常运转的主要基石之一，也是投资者利投资者决策的主要依据，而会计信息如此是外部投资者判断上市公司股票价格的主要途径。因此，会计信息披露制度是现代资本市场正常运转的主要基石之一，也是投资者利益得以充分保护的主要工具之一。注册会计师审计与其鉴证功能如此是会计信息披露制度的主要保证机制之一，是防X虚假会计信息充斥资本市场的最后防线。而注册会计师审计独立性的保持如此是其发挥鉴证功能，监守这最后一道防线的根本前提。然而，近年来，国内外爆发了一系列重大财务报告舞弊案。无论是我国的琼民源、X百文、银广夏、科龙等案件，还是美国的安然、世界通信、施乐、阳光等财务报告舞弊案，无不牵涉到注册会计师的审计失败与审计独立性问题；某某立华、中天勤和着名的安达信等会计师事务所也都因此不复存在。现代独立审计的形象由此发生骤变，由证券市场投资秩序的坚决维护者，变成了侵害投资者利益的助纣为虐者。由此造成投资者对证券市场的信心严重受损，证券市场融资功能下降等一系列后续问题，使提高注册会计师审计质量、加强注册会计师审计独立性的问题得到了全社会的广泛关注。而中国证监会、财政部、中国注册会计师协会等有关部门近年来所采取的保持和提高审计独立性与审计质量的一系列措施，无不反映出中国政府对这一问题的高度关注。影响审计独立性的因素有很多，其中包括业内竞争，事务所规模，法律制度等[1]。审计收费是其中不可或缺的关键因素，其收费模式、收费额度均对独立性产生影响。另外，关于审计收费的时间与结构等问题，都会不同程度的影响注册会计师审计的独立性。传统审计制度的根本缺陷在于：一方面，注册会计师的聘任权与薪酬来源实质上归属于被审计单位的管理当局；另一方面，他们在法律上又必须为股东、债权人乃至社会公众的利益尽责。在被审计单位管理当局与股东、债权人乃至社会公众的利益存在明显冲突的情况下，注册会计师作为第三方的主要经济利益来源于被审计一方，但却需要做出不利于被审计单位的行为，同时注册会计师审计的受益方又不直接向注册会计师提供任何经济利益。本文在对独立性、审计收费等概念做出界定的情况下，结合2006年最新数据、近年来案例与笔者自身的实习工作经历，分析审计收费各组成局部与其他相关因素对审计独立性的影响，将定性与定量分析相结合，理论与实践分析相结合，在总结近年来国内外研究结果的根底上，得出政策建议。本文的特点在于将审计收费的外延与内涵进展延伸和剖解，从多方面阐述这一概念的不同方面对审计独立性的影响，而现有的研究如此大局部集中在审计收费的委托模式与低价进入行为对审计独立性的影响。另外，本文所指的影响，并非仅指负面的效应。一些因素诸如审计费用的披露，就会对审计独立性产生正面影响。
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国内外文献回顾
㈠．国外文献回顾
国外相关的研究主要集中在以下三个方面：一是审计收费对审计质量进而对审计独立性的影响，二是非审计服务对审计收费进而对审计独立性的影响，三是低价进入模式对审计独立性的影响。
1. 审计收费对审计质量进而2. 对审计独立性的影响
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审计质量是注册会计师发现客户违约行为和披露该违约行为的联合概率。其中,注册会计师发现违约行为的概率取决于其专业胜任能力和在审计过程中实际投入的人力和物力；注册会计师报告违约行为的概率取决于其独立性。科伯莱等〔1994〕的实证研究证明，审计费用与审计质量呈正相关关系，即注册会计师提供的审计产品的质量越好，审计收费越高。但由于审计业务的特殊性，审计市场本身没有对高质量审计服务的内在需求，企业都希望能聘请到收费较低的审计师，以节约审计费用。有证据明确，许多公司将审计收费的上下作为选择注册会计师的一个重要标准 (Bedingfield and Loeb,1974)。
3. 非审计服4. 务对审计收费进而5. 对独立性的影响
在Simunic (1984) 以与Ezzamel, Gwilliam & Holland (1996) 的研究中均指出：审计收费和非审计收费正相关。但对于较高的审计收费对独立性的影响这一问题，不同的学者存在着意见分歧：一局部学者认为，较高的审计费用会驱使注册会计师为追求利益而放弃对独立性的坚持；而另一局部学者认为，较高的审计费用不但不会影响独立性，反而会使注册会计师付出更多的审计努力〔Davis,1993〕。
6. 低价进入模式 (Low-Balling) 对审计独立性的影响
低价进入式审计定价策略是指会计师事务所在初次签订审计合约时将审计收费