文档介绍：第八章
会计政策、会计估计变更
及差错更正
第一节会计政策及其变更 一、会计政策
(一)会计政策的概念P367
会计政策:企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
确认、计量、报告(记录?)
原则:不是会计核算的一般原则,而是具体会计原则,如收入确认原则等;
基础:计量基础(属性);
会计处理方法:存货计价方法、投资核算方法等
会计政策具有以下几个特点:
,是行政法规,给出基本政策;
,允许企业作出选择;
,包括不同层次(原则、基础和具体方法);
;
;
(原则导向)。
(二)常用的会计政策 (报表附注中应披露的会计政策)
P368
(1)发出存货的计价方法、存货核算方法;
(2)长期股权投资的后续计量方法;
(3)投资性房地产后续计量方法;
(4)固定资产(分期付款时)、生物资产初始计量;
(5)无形资产确认方法(研发支出);
(6)非货币性资产交换计量方法;
(7)收入确认条件与具体确认方法;
(8)借款费用的处理方法;
(9)合并政策等
二、会计政策变更
概念:企业对相同的交易或事项由原来
采用的会计政策改为另一种政策的行为。
一般情况下,不允许变更。
变更的条件:
、会计准则变化要求变更。
、更相关。
不属于会计政策变更的情况P369
三、会计政策变更的会计处理方法 (一)追溯调整法
P371概念
追溯至业务发生之初,视同一开始就用新政
策,并对报表相关项目进行调整。
适用于:累积影响数(P371)能够合理确定。
追溯调整法的基本步骤:P371
;
;
;
。
累积影响数的计算步骤:P372
(1)按新政策对以前交易重新计算;
(2)计算两种政策下的差异;
(3)计算差异对所得税的影响;
(4)确定以前各期的税后差异;
(5)计算累积影响数。
注意:追溯调整后,重新计算以前各期每股收益
书P372例1
第一步:计算累计影响数;
第二步:编制调整分录(编制原则见下页);
第三步:调整财务报表P373;
第四步:附注披露内容P375:
(1)会计政策变更的性质、内容、原因;
(2)当期和上期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;
(3)无法追溯调整的事实及原因。
调整分录的编制原则
,用“利润分配”,其他用原账户
,用“递延所得税资产”或“递延所得税负债”
“盈余公积”
另例(权益法改成本法?)
A公司2001年1月1日对B公司投资500
万,占25%,按成本法核算。2004年改为
权益法。B公司01、02、03年净利润分别
为:100万、120万、-80万。02、03年A
分得利润分别为:10万、。假定B
公司免征所得税,A所得税率25%,A按
10%提法定盈余公积。