文档介绍：. .
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二、两种责任不能相互取代
本准那么第三条还规定，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
第二章财务报表审计的目标
本准那么第二章〔第四条至第五条〕，主要说明财务报表审计的目标、审计意见的作用及其局限性。
一、对财务报表发表审计意见
本准那么第四条规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的以下方面发表审计意见：
(1) 财务报表是否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制；
(2) 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
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二、评价财务报表的合法性
在评价财务报表是否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑以下内容：
〔1〕选择和运用的会计政策是否符适宜用的会计准那么和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
〔2〕管理层作出的会计估计是否合理；
〔3〕财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
(4) 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
三、评价财务报表的公允性
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑以下内容：
〔1〕经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；
(2〕财务报表的列报、构造和内容是否合理；
〔3〕财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
四、审计意见的作用及其局限性
本准那么第五条指出，财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经历对财务报表进展审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。
由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。审计存在的固有限制将在本指南第六章详细说明。
虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证〔本准那么第十五条第二款〕。
五、目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任X围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间和X围，决定了注册会计师如何发表审计意见。例如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。同样，注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。
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