文档介绍：保险公司所有者权益变动表的作用

侯旭华

所有者权益(或股东权益,下同)变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减
变动情况的报表。在新会计准则颁布以前,所有者权益变动表并不是主要报表,在保险公司
的财务报告中,它仅作为资产负债表附表,然而在新准则颁布以后,所有者权益变动表脱颖
而出成为主要报表之一,其地位和作用令人刮目相看。这源于我国会计准则与国际会计准则
趋同的大势所趋,更源于我国经济的发展而带来的会计环境的巨大变化。在所有者权益变动
表的背后,是会计目标的变化引发的会计固有理论、程序和方法与变化的经济环境的摩擦、
碰撞与协调。
一、所有者权益变动表是联系资产负债表与利润表的纽带20 世纪 90 年代以后,随着世
界经济一体化和保险全球化的进一步拓展,世界各国保险市场之间的联系更加紧密,保险机
构间的竞争愈发激烈。特别是在衍生保险产品创新迅猛发展以及保险市场网络化、信息化的
新形势下,经济中不确定因素急剧增长,潜在的保险风险逐渐显现,破产危机频频爆发。金
融工具的创新为公司带来了机遇,但同时也隐含着巨大的风险,在瞬息万变的金融大潮中,
决策者如何及时了解金融工具带来的风险收益状况,已成为当今保险业运行的重要问题。由
于历史成本原则、收入实现原则、谨慎性原则的限制,外币报表折算差额、可供出售金融资
产公允价值变动等已确认未实现的利得和损失无法在利润表中列示,只能绕过利润表直接在
资产负债表中的所有者权益中确认,这种做法破坏了资产负债表与利润表之间原本的逻辑关
系,进而破坏了整个财务报告体系中各要素之间的内在联系。如果要恢复资产负债表与利润
表之间的逻辑关系,就要彻底改变利润表一直遵循的历史成本原则、实现原则、谨慎性原则,
这意味着要重新构建会计理论框架,目前还无法实现。一方面是财务报告使用者对相关信息
的需求,一方面是会计理论发展的滞后,在这种情况下,可行的解决办法是在现行的财务报
表体系中增加第四财务报表来容纳衍生金融工具公允价值变动,因此,所有者权益变动表担
负起了资产负债表与利润表的纽带的重任,通过所有者权益变动表搭建二者之间的钩稽关
系,使财务报告体系中各要素之间能够继续保持着紧密的联系。可见所有者权益变动表的重
要性源于会计理论发展相对于会计环境发展的滞后,体现了决策有用观与历史成本原则、实
现原则以及谨慎性原则的矛盾。
二、所有者权益变动表体现了我国在报告全面收益方面取得实质性的进步所有者权益变
动表的另一使命是报告全面收益。对收益概念的不同认识,将导致收益确认理念和呈报理念
及呈报内容上的差别。全面收益的概念由美国财务会计准则委员会(FASB)于 1980 年首次
提出,并将它定义为“企业在报告期内,由企业同所有者以外的交易及其他事项与情况所产
生的净资产的变动”(财务会计概念公告第 3 号,SFAC NO 3),全面收益以资产负债观为
基础,突破了传统收益的收入费用观,将未确认的利得和损失纳入收益报告的范围。由于报
告全面收益对于整个财务会计概念框架将起到牵一发而触全身的作用,因此到目前为止要求
报告全面收益的国家和国际会计准则理事会(IASB),都没有就未实现利得(损失)的确认
标准进行统一规范,而仅对全面收益的报告方式作出了规定。有些国家