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会计电算化舞弊的审计方法
湛江师范学院颜日娟
随着会计电算化的广泛推广应用,如何防范企业会计电算化情况进行核实;分析性审查,即对输出报告进行分析,看有无异常
舞弊成为亟待解决的问题,给审计人员提出了新的课题。会计电情况与涂改痕迹等。
算化舞弊的主要手段有:篡改输人。该方法通过在会计数据、针对利用程序舞弊的审计
录人前或处理过程中对数据进行篡改来达到舞弊目的,如虚构业计算机程序的审计是电算化信息系统审计的重要内容。利用
务、修改及删除业务数据。会计数据要经过采集、记录、传递、编程序进行舞弊的人员通常具有一定的计算机知识,有的甚至精通
码、检查、核对、转换等环节进入计算机系统,任何与之有关的人计算机,具有高智能和隐蔽性的特点。因此,针对程序舞弊的审计
员都有可能篡改数据。篡改应用程序或系统软件。该方法通较为困难和复杂。对计算机程序的审计,可以针对程序直接进行
过对程序或软件的非法修改达到舞弊目的,如通过对维护程序进审查,也可通过数据在程序上运用间接测试。
行修改,或暗中加入隐藏程序等。在会计电算化核算系统下,从原、直接审查。对程序直接进行审查可借助流程图,用标准的
始凭证的录人到会计报表的生成都由计算机系统自动产生,如果图形、符号等来反映程序的处理逻辑。电算化程序舞弊者一般会
系统的应用程序产生错误或被修改,计算机就会以错误的方法处运用如下手段:偷梁换柱法。这是在计算机程序中最常用的
理所有的业务,一旦系统被不法分子嵌人一些非法的舞弊程序, 一种欺骗破坏方法,即在计算机程序中加人隐蔽的程序或指令,
则后果不堪设想。篡改输出。指通过非法修改、销毁输出报表使之执行系统外或未经授权的功能,这些指令还可以在被保护的
等手段来达到舞弊目的,如通过修改损益表的输出数据,人为调程序范围内接触所有供程序使用的文件。针对这种舞弊的审计方
整利润等。其他方法。如违法操作,即操作人员或其他人员不法有:核对程序编码;程序比较;测试可疑程序;追查由此可能获
按操作规程或不经允许就上机操作,改变计算机的执行路径;或取的收人程序追踪。其审计证据包括计算机执行的意外结果
通过物理接触、拍照、拷贝、复印等方法来舞弊。和可疑程序中发现外来编码。越级法。在特殊情况下当计算
对于会计电算化舞弊的审计,首先应关注舞弊征兆。舞弊征机出现故障、运转异常时会使用一种计算机系统干预程序,这种
兆主要有:公司经理对审计人员隐瞒真相或过分回避其询问、调程序能越过所有控制。修改或暴露计算机内容,一般仅限于系统
查;管理当局过分强调达到利润或预算目标;管理当局在有关的程序员和计算机操作系统的维修人员使用。该程序如果被试图舞
会计政策的应用上显得过于激进;客户的内部控制系统非常薄弊者掌握,就有可能被利用作修改或破坏数据及系统功能的工
弱;管理当局报酬的实质部分决定于量化目标的实现程度;经营具。针对这种舞弊的审计方法有:核对现有文件与原始文件;检查
管理决策由一人或极少的几个人在会议上制定;公司经理表现出计算机输出报告;检查计算机运行日志与记录。其审计证据包括
对审计人员的敌意倾向;管理当局表现出要冒意料外风险的意计算机输出报告发现的问题;未归档的业务事项;计算机使用记
图;难以审计的交易频繁且重要;客户的组织结构分散且缺乏充录或请求文件