第三章 分支机 构会计.ppt

文档介绍：1
第三章分支机构会计
分支机构的含义和特点
分支机构会计的特征
分支机构的会计处理
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第一节分支机构的含义和特点
一、分支机构的含义
分支机构也称为分厂或分店、分公司。是由总公司设立的,不具有企业法人资格、其民事责任由总公司承担的业务经营单位。
新《公司法》第十四条规定:“公司可以设立分公司。。分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。”
设立分公司,是企业对外拓展业务的一种重要手段。
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二、分支机构的特点
(一)不具有法人资格,不是一个独立的法律主体,也不是纳税主体。
(二)是一个相对独立的会计主体。
1、可以独立开立银行账户,独立核算其经营成果,独立编制会计报表;
2、分支机构的会计报表只是满足内部管理的需要,不得对外提供。
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第二节分支机构会计的特征
一、分支机构与总公司要设置一些相应的账户,以核算总公司与分支机构之间的业务往来。
(一)总公司的“分支机构往来”账户与分支机构的“总公司往来”账户。
例:总公司拨给分支机构现金3000元。
——总公司分录: ——分公司分录:
借:分支机构往来3000 借:现金 3000
贷:现金 3000 贷:总公司往来 3000
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总公司的“分支机构往来”账户
(1)向分支机构拨款
(2)向分支机构发出商品
(3)向分支机构发出的其他资产
(4)转给分支机构的各项费用
(5)分支机构转来的利润
(1)分支机构交来现金
(2)分支机构交来商品
(3)分支机构交来其他资产
(4)分支机构转来的亏损
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分支机构的“总公司往来”账户
(1)交总公司现金
(2)交总公司商品
(3)交总公司其他资产
(4)期末结转亏损到总公司
(1)总公司拨款
(2)总公司拨商品
(3)总公司拨其他资产
(4)总公司转来的费用
(5)期末结转利润
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(二)总公司“运交分支机构商品”账户与分支机构“总公司运来商品”账户,反映总公司与分支机构之间商品往来情况。
总公司向分支机构拨付商品,可以按成本计价,也可以按高于成本的转让价格计价。
1、按成本计价的会计处理
例:总公司拨付分支机构商品一批,成本为5000元。按成本计价。
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——总公司分录:
借:分支机构往来 5000
贷:运交分支机构商品 5000
——分支机构分录:
借:总公司运来商品 5000
贷:总公司往来 5000
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2、按高于成本的转让价格计价的会计处理
例:总公司拨付分支机构商品一批,成本为5000元,转让价格为5600元。
——总公司分录:
借:分支机构往来 5600
贷:运交分支机构存货 5000
备抵存货超成本数 600
——分公司分录:
借:总公司运来商品 5600
贷:总公司往来 5600
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说明
总公司的“运交分支机构商品”账户是“存货”账户的备抵账户。
分公司“总公司运来存货”账户是“存货”账户的附加帐户。
显然,如果不设“备抵存货超成本数”账户,就难以反映总公司期末存货的账面价值。