文档介绍：来源:上海会计网编辑:上海会计网发布时间:2010-07-03 查看次数:1567
企业在生产经营过程中,可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让,或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废,或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时,应按规定程序办理有关手续,结转固定资产的账面价值,计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节:
(一)固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产,按该项固定资产的账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按其账面原价,贷记“固定资产”科目。
(二)发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
(三)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目。
(四)保险赔偿等的处理:应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。
(五)清理净损益的处理。固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。
【例1】甲公司出售一座建筑物,原价为2000000元,已计提折旧1000000元,未计提减值准备,实际出售价格为1200000元,已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理:
(1)将出售固定资产转入清理时:
借:固定资产清理 1000000
累计折旧 1000000
贷:固定资产 2000000
(2)收回出售固定资产的价款时:
借:银行存款 1200000
贷:固定资产清理 1200000
(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税,按规定适用的营业税税率为5%,应纳税为60000(1200000×5%)元:
借:固定资产清理 60000
贷:应交税费——应交营业税 60000
(4)结转出售固定资产实现的利得时:
借:固定资产清理 140000
贷:营业外收入——非流动资产处置利得 140000
【例2】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废,原价为500000元,已计提折旧450000元,未计提减值准备。。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应作如下会计处理:
(1)将报废固定资产转入清理时:
借:固定资产清理 50000
累计折旧 450000
贷:固定资产 5