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2013年助理会计师《初级会计实务》讲义（11）
【第11讲】
第六节   固定资产及投资性房地产（3）
【考题回顾】
【2000年单选】下列各项，不应计提固定资产折旧的是（）。
使用状态，并投入第一基本生产车间使用。
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　　（4）该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。
　　（5）2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。
　　假定甲企业在接受捐赠以及出售该项专用设备时均不考虑所得税等相关税费。
　　要求：（1）编制甲企业接受捐赠专用设备的会计分录。（属06年教材不要求内容）
　　（2）编制甲企业安装专用设备的会计分录。
　　（3）编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。
　　（4）计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。
　　（5）编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。
　　（答案中的金额单位均用万元表示：“资本公积”科目要求写出二级明细科目，“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）
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【正确答案】（1）由于接受捐赠资产需要安装，通过“在建工程”核算，题目中说明了接受捐赠不考虑所得税费用，因此接受捐赠的数额全部计入“资本公积”中。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　100
　   　贷：资本公积――接受捐赠非现金资产准备    100
　　（2）安装专用设备，将发生的安装成本计入“在建工程”中，汇总后转入固定资产
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　
　　   贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　10
　       　应交税金――应交增值税（进项税额转出）   
　　将购买的原材料用于在建工程，属于进项税额不能抵扣的情况，通过“进项税额转出”明细科目核算。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　
　   　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40
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　       　应交税金――应交增值税（销项税额）　　  　（50×17%）
　　将本企业生产的产品用于在建工程，属于视同销售行为，通过“销项税额”明细科目核算。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　
　  　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　15
　      　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（3）将汇总的设备成本和发生的安装费用转入固定资产中：100+++＝180万元
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　   贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　180
　　（4）固定资产从增加的第二个月开始计提折旧，因此2001年应计提一年的折旧额。
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　　2001年应计提的折旧额＝180×（1-5%）×5/15=57（万元）
　　2002年应计提的折旧额＝180×（1-5%）×4/15＝（万元）
　　（5）固定资产对外出售，先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目中。
　　2003年12月出售固定资产，固定资产当月照提折旧，2003年应计提固定资产折旧为：180×（1-5%）×3/15＝
　　一共计提的折旧数额为：57++＝
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　
　　   累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　  　
　　   贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　   　180
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　     　90
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　　   贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　    　90
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　     
　　   贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　  　
　　借：资本公积――接受捐赠非现金资产准备　　　　　100
　　   贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　100
　　（接受捐赠资产在处置时，应将原先计入资本公积“接受捐赠非现金资产准备”明细科目的数额转入“其他资本公积”明细科目中。）
【2005年单选】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（ ）。
A．管理费用         B．生产成本 