文档介绍：?企业会计准那么—现金流量表?讲解
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admin 文章来源：不段时期的现金流量表，一般称为"资金来源和运用表"。1971年，美国会计原那么委员会又发表了第19号意见书，明确要求企业编制能概括反映利润表编报期间财务状况变动的报表，美国会计原那么委员会将之称为"财务状况变动表"。此时，在实务中，编制资金流量表主要有营运资金、现金和现金等价物两种根底。相比之下，营运资金仍占主导地位。由于在编报方法上缺乏相应的准那么指导，致使企业编报的财务状况变动表存在诸多差异，甚至在采用同样根底的企业间也存在差异。
　　1973年，美国注册会计师协会〔AICPA〕所属研究组发表了一份关于财务报表目的的报告，认为财务报表的目的之一就是为投资者和债权人提供有用的信息，以便预测、比拟和评估预期未来现金流量的金额、时间及其不确定性。这是职业界开始重视现金流量的一个标志。1978年，美国财务会计准那么委员会〔FASB〕发表了第1辑?财务会计概念公告--企业编制财务报告的目的?，说明了与美国注册会计师协会根本相同的观点，认为人们从事投资、贷款及类似的活动，主要是谋求增加其现金资源，这些活动的成败，最终要看回收的现金大于〔或小于〕投入现金的程度。1980年12月，美国财务会计准那么委员会发表了?报告资金流量、流动性和财务弹性?的讨论备忘录，建议采用现金根底的资金流量表。备忘录指出，现金收入是投资者和债权人取得的主要补偿，假设编制资金流量表时采用营运资金根底，应收账款、存货等流动资产工程与现金相混淆，那么一个公司的现金流量就难以识别。
　　1984年，美国财务会计准那么委员会发表了第5辑?财务会计概念公告--企业财务报表确实认和计量?，再次强调了现金流量的重要性。其中提到，现金流量表直接或间接地反映报告期内某一主体按主要来源分类的现金收入，以及按主要用途分类的现金支出。它提供的信息，说明某一主体从经营中获得现金的各种活动，借以偿付债务，分发股利、或重新投资以维持或扩大经营能力；它还说明在债务和权益方面的各种理财活动，以及现金投资和现金耗用的情况。
　　经过广泛研究和讨论，美国财务会计准那么委员会于1987年以第95号财务会计准那么公告的形式发布了现金流量表会计准那么，正式取代了会计原那么委员会第19号意见书。现金流量表会计准那么于1988年起开始生效。1989年，国际会计准那么委员会发布了?国际会计准那么第7号--现金流量表?，取代了1977年发布的?国际会计准那么第7号--财务状况变动表?。1992年，国际会计准那么委员会对第7号国际会计准那么作了修订，并于1994年1月1日起生效。英国也于1991年发布了?财务报告准那么第1号--现金流量表?，并于1996年进行了修订。1991年12月，澳大利亚会计准那么委员会发布了?澳大利亚会计准那么第1026号--现金流量表?。
　　〔二〕现金流量表会计准那么制定的国内背景
　　现金流量表会计准那么发布以前，我国要求企业编制财务状况变动表，而不是现金流量表。当时，鉴于美国、澳大利亚、英国以及国际会计准那么委员会等会计准那么制定机构都已改财务状况变动表为现金流量表，不少同志建议，我们也应当编制现金流量表，不必重复其他国家的实践，即先要求企业编制财务状况变动表，以后再改为编制现金流量表。实际上，当时没有一步到位，要求企业编制现金流量表，有其历史必然性，是由当时的特定经济环境和改革开放进程决定的。
　　现金流量表会计准那么发布以前，刚刚改变资金管理上的专款专用、会计核算上的三段平衡制度，包括政府管理部门、企业管理人员、财务会计人员在内的各个方面，对资金管理制度改革以后如何认识、分析和评价企业的财务状况还需要一个过程，对现金流量信息的需求也不像现在这样迫切，财务状况变动表能够较好地满足财务会计制度改革后的一段时间里政府和企业对会计信息的需求和财务管理需要。随着市场经济和证券市场的开展以及企业经营机制的转变，现金流量已经成为影响企业生存和开展的重要因素，因此，编制现金流量表，以代替财务状况变动表，将会适应当前市场经济开展和企业管理的需要。
　　基于以上考虑，1995年4月21日，财政部制定完成了?企业会计准那么--现金流量表?的征求意见稿，公开征求意见。全国各方面，包括财政部门在内的各业务主管部门、企业、会计师事务所、教学研究工作者等，都对征求意见稿发表了意见。另外，还屡次召开会计准那么国际研讨会，广泛征求国内外专家的意见。在充分听取全国各方面以及国内外专家的意见和建议的根底上，1998年3月20日，财政部发布了?企业会计准那么--现金流量