文档介绍：新审计报告准则实施案例分析
作者:

[提要] 随着资本市场环境的变化,全球经济增长速度正在放缓。近年来,新技术、新产品、新业态的出现增加了市场资源的配置,在一越是投资者、监管机构、媒体及社会公众对审计责任的期望值提高的时期,这也是由于独立审计工作的作用是解决现代市场经济中所有权和经营权相分离的本质所决定的。
二、新审计准则中加入关键审计事项的作用
关键审计事项在财务报告中占有非常重要的地位,被认为是审计报告中最重要的问题。关键审计事项的数量一般受被审计单位业务复杂性的影响,一般情况下,企业财务报告中重大误报和特殊风险的风险越大,关键审计事项数量越多,审计主体越重要;企业越复杂,参与企业财务报告的行业就越多,做出的特殊判断也就越多,选择的关键审计事项也就越多。对于企业而言,当期发生的重大交易、特殊事项越多,审计程度越复杂,关键审计事项的数量越多。因此,对于不同的企业不同的业务情况,审计时的关键审计事项的数量也是不一定的,审计准则中也没有明确界定关键审计事项的数量。这就要求审计中的注册会计师对具体的审计项目进行具体的分析。结合自身业务能力的判断,设置数量适当的关键审计事项。
要做到关键审计事项的数量合适是一个很重要的审计环节,关键审计事项的数量过多无法体现关键审计事项在审计报告中“最重要”的要求。若关键审计事项的数量过少会影响审计报告的准确性和信息含量,就无法达到审计报告改革预期的效果。注册会计师审计的目的是根据具体的审计项目对项目进行审计,结合自身的专业判断,确定专业全面审计过程中的关键审计问题。
三、以贵州茅台为例分析新审计准则
下面以茅台2018年贵州审计报告为例,分析会计师事务所在审计过程中发现的关键审计事项,包括资金的存在和营业收入的确认。
(一)货币资金的存在。在审计报告关键审计事项中提到,截至2018年12月31日,财务报表显示的货币资金的账面余额为人民币11,207,,占期末资产总额的比例超过70%,公司货币资金是通过销售商品和吸收存款獲得的,由于货币资金对公司财务报表有重要影响,公司将货币资金作为公司的关键审计事项。(1)测试企业内部与货币资金管理相关的内部控制措施是否完善,保障内控的真实性和有效性。(2)获取企业银行开户信息,并且核对银行账面信息是否与企业登记信息相一致,检查账户信息的真实性、完整性。(3)获取银行流水账,选取大额发生额与会计核算系统发生额进行核对。
(二)营业收入的确认。2018年度,财务报表所示营业收入发生额为人民币7,363,。当产品所有权风险转移给消费者时,公司对茅台及其系列酒销售达到了收入确认的条件。通常客户的收货时间是收入的确认时间。并且销售行业的销售收入是判断企业经营状况的重要指标之一,因此营业收入被认定为关键审计事项。
一般应对该事项的方法有:(1)了解和评价管理层与收入确认相关的内部控制的设计和运行有效性;(2)结合产品类型对收入以及毛利情况执行分析,判断本期收入金额是否出现异常波动的情况;(3)对本年记录的收入交易选取样本,核对收入确认时的原始凭单、发票、销售合同及出库单,评价相关收入确认是否符合公司收入